發(fā)布時間：2014-07-29 20:52

    1 破產(chǎn)清算會計對象
　　破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映和監(jiān)督的內容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認為，企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，不存在資金運動。但筆者認為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運動是客觀存在的，因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進行變賣以清償債務，這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)——變現(xiàn)收入——償還債務”的運動過程，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運動就此終結，不再形成新的循環(huán)。
　　2 破產(chǎn)清算會計要素
　　會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下，《企業(yè)會計準則——基本準則》明確資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內容。但在破產(chǎn)清算會計中，其會計要素究竟應包括哪些內容，會計界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點有兩種。破產(chǎn)清算會計要素應由資產(chǎn)、負債、所有者權益、清算收入、清算費用、清算損益六項內容構成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負債、所有者權益”三個要素應該保留。
　　但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標，收入、費用、利潤的核算已無必要，并且失去了核算基礎。此時，清算活動的根本目標是債權人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應成為清算會計核算的重要對象。另一種觀點，認為應以企業(yè)清算經(jīng)濟業(yè)務的特點和清算會計目標為基礎確定清算會計要素，因此，確立清算會計基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務的全部資產(chǎn)；清算債務，清算企業(yè)所承擔的需以清算資產(chǎn)償付的債務；清算凈權益，清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務之差額；清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務所導致的各種清算凈權益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權益之增加。
　　會計目標是會計理論體系的邏輯起點，是會計學科領域最基礎的觀念，會計理論和會計實務都是建立在其基礎之上的。會計目標主要包括：會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息。持續(xù)經(jīng)營下的財務會計目標是為會計信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進入破產(chǎn)清算，其會計目標盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會計目標相比發(fā)生了顯著變化，筆耕文化傳播，破產(chǎn)清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內容上，還是提供的對象、用途上均與財務會計存在差異。

 

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