發(fā)布時間：2014-07-28 21:29

　　按照IAS41的定義，生物資產是涉及農業(yè)活動的活的動物、植物。實際上，IAS41已經將生物資產核算對象限定在“人工起源”范圍內，這一點完全可以通過IAS41中所列舉的屬于生物資產的“綿羊、人工林場中的林木、農作物、奶牛、豬、灌木、葡萄樹、果樹”得到佐證。這樣的界定，對于生物資產核算初始階段，從便于操作的角度看，是可以理解的。但是，我們知道判斷某些特定的生物資源是否屬于資產不僅在于其是不是人工起源，有沒有歷史成本，而且還要看其是否為企業(yè)擁有或者控制，使用該資源能不能給企業(yè)帶來預期經濟利益。同時，也不應該將“交易、事項”簡單片面地理解成一般的商業(yè)交易，國家和地方政府通過資產劃撥的形式將生物資源劃歸企業(yè)、單位經營也應該屬于“交易、事項”的特定內涵。
　�。ㄒ唬�計量屬性的選擇
　　“生物資產”不同于一般的工業(yè)產品，缺乏國際性的通用標準，“生物資產”的品種和質量在世界各地差異很大，有些生物資產也缺乏公開活躍的市場衡量它們的價值，以歷史成本計量可以提供可靠的會計信息，但由于有的生物資產具有長周期性、起源復雜和自然力引致內在價值變動等特點，如果僅采用歷史成本為計量基礎，賬面價值與資產的實際價值產生較大的偏離，同時，天然起源的生物資產無法入賬。因此，我們認為在會計信息的可靠性和相關性的權衡中，以會計信息的可靠性為主應當盡量兼顧相關性，在確定生物資產的計量屬性時，可以采用以“歷史成本為主，估值技術為基礎的公允價值為輔”的資產計量模式。
　�。ǘ�）天然起源生物資產的會計確認與計量
　　以國有天然起源的草場、國有天然林為例，國家已經通過法律、法規(guī)或者是文件和專門的劃撥文件，將天然草原、天然林劃歸企業(yè)或單位經營，而且這些天然草原、天然林已經成為企業(yè)或單位現(xiàn)在和未來經濟利益的主要來源，構成企業(yè)或單位事實上的資產。隨著生物資源、生物資產市場的日益活躍，筆耕文化傳播，隨著資產評估技術與方法的日臻完善，天然起源生物資產的估值已經不是難題了。所以，我們認為在制訂生物資產會計準則時，生物資產的核算對象決不應該局限于“人工起源”，而應放大到“是否為企業(yè)擁有或者控制，使用該資源能不能給企業(yè)帶來預期經濟利益”的準繩上，將具備條件的“天然起源”的生物資產囊括其中。這樣，才能使制訂的生物資產會計準則保持系統(tǒng)性和完整性，體現(xiàn)科學性和先進性。
　　（三）資本化與費用化問題
　　在成本基礎的計量模式下，企業(yè)從事生物資產業(yè)務發(fā)生支出的資本化或費用化是十分重要的。由于生物資產本身所具有的特點，應當將生物資產區(qū)分為生產性生物資產和消耗性生物資產，不同資產的支出資本化范圍、起點與終點有所不同。
　　一般而言，消耗性生物資產可以將從培育、繁殖或購入開始，直到該資產達到經營目的可以出售或收獲時為止發(fā)生的所有直接和間接支出計入生物資產的成本；生產性生物資產則可以將從培育、繁殖或購入開始直到該資產能夠穩(wěn)定發(fā)揮功能（多年連續(xù)收獲產品或連續(xù)提供勞務和服務）時的所有直接和間接支出計入生物資產的成本，此后的支出作為與相關收入相配比的費用計入當期損益。但由于有的生物資產具有長周期和復雜性的特點，也應當允許企業(yè)遵循會計信息產品的成本效益原則，在資本化與費用化的時點上有一定的選擇權利。   

 

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