汪艷     廣州南洋理工職業(yè)學(xué)院

年1月1日起實施，出口退稅改革引起了業(yè)內(nèi)人士的強(qiáng)烈關(guān)注。廣東作為外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)，如何正確分析和評價這項政策，適應(yīng)新的出口退稅機(jī)制，促進(jìn)本區(qū)域中小型貿(mào)易企業(yè)外向型經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步、快速、持續(xù)發(fā)展，是政府涉外部門和中小型貿(mào)易企業(yè)面臨的重要課題。本文結(jié)合廣東特點具體分析了，調(diào)整出口退稅對廣東貿(mào)易出口數(shù)額、結(jié)構(gòu)、方式和地方財政的影響，最后本文從觀念和企業(yè)政府措施上，具體的提出了一些建設(shè)性策略，如創(chuàng)新觀念，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，調(diào)整市場營銷策略等等措施。希望本文拋磚引玉引起廣大學(xué)者廣泛的探討。

出口退稅是國際貿(mào)易發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是多邊貿(mào)易體制下為避免雙重征稅而形成的一項重要國際慣例，是經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下國際稅收協(xié)調(diào)的核心成果。同時，出口退稅也是國際貿(mào)易實踐中稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，如果不對出口商品進(jìn)行退稅，那么所出口的商品就會被國內(nèi)和國外重復(fù)征稅，使其成本增加，價格提高，從而削弱了出口商品的競爭力，并擾亂了出口商品在國際市場上的競爭秩序。因此，根據(jù)國際慣例我國從1983年開始對出口產(chǎn)品實行退稅制度。采用退稅制度可以鼓勵出口企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，并增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的競爭力。使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場，避免對跨國流動物品重復(fù)征稅，促進(jìn)我國出口貿(mào)易的發(fā)展。出口退稅制度也有其不足之處：不利于不同性質(zhì)的企業(yè)公平競爭；不利于使用國內(nèi)原材料進(jìn)行加工貿(mào)易的發(fā)展；不利于高附加值產(chǎn)品出口；不利于地方培植產(chǎn)品出口的積極性。

到目前為止，出口退稅新政策已運(yùn)行幾年多。對廣東而言，其間地方和基層出現(xiàn)的種種問題，使得新政策的漏洞和不足畢現(xiàn)，這大概是政策設(shè)計者始料未及的�，F(xiàn)在，東南沿海越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，越是外貿(mào)出口增長快的地區(qū)，廣東出口退稅給地方財政尤其是市縣一級的財政所帶來的壓力就越大，這己經(jīng)成為近幾年兩會上諸多東部沿海省份的代表和委員們關(guān)心的熱點話題。

根據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，2007年1-6月份，廣東累計出口60529萬美元，比上年同期增長27.57%，但對廣東而言，增長幅度正常。從上半年看，出口退稅率下調(diào)并未帶來預(yù)想中的抑制出口的影響。究其原因，一方面是受世界經(jīng)濟(jì)增長勢頭強(qiáng)勁，世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易總體進(jìn)一步好轉(zhuǎn)的帶動;另一方面，隨著出口退稅的進(jìn)度加快，極大緩解了企業(yè)資金緊張問題，從而減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，更加有利于企業(yè)開展進(jìn)出口貿(mào)易經(jīng)營活動，為廣東出口取得較大幅度的增長發(fā)揮了重要作用。在過去長期欠退稅的情況下，企業(yè)的成本很高。因為資金不足，企業(yè)往往要向銀行貸款，并承擔(dān)5%的年利息。如今退稅率下調(diào)4個百分點，可能會高于銀行5%的利息，但是影響卻不像想象中大，企業(yè)尚可承受。而且，由于退稅拖欠時間過長，有的企業(yè)早己不再指望，出口定價時也沒有考慮退稅因素，所以當(dāng)時有的價格甚至還會高于下調(diào)4個百分點之后的價格。因此，對企業(yè)來說，盡管需承擔(dān)下調(diào)4個百分點的成本，但是由于清還欠退稅到位，使得企業(yè)資本成本大幅下降，不用再向銀行貸款。資金的充足與退稅率下調(diào)的負(fù)面作用相互抵消，企業(yè)能夠進(jìn)一步擴(kuò)大出口能力，增加了出口競爭力。其中，由于新的出口退稅機(jī)制改革帶來的足額、及時退稅，緩解了企業(yè)的資金壓力，對企業(yè)的出口起到了積極的促進(jìn)作用。

總體上看，截止目前，新的出口退稅政策并未對廣東中小外貿(mào)出口的增長之勢產(chǎn)生大的不利的影響。

出口退稅政策調(diào)整對廣東中小外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)的影響行業(yè)整體效益和大多數(shù)企業(yè)效益將會下滑，但是出口退稅政策的調(diào)整將有利于優(yōu)勢企業(yè)做強(qiáng)做大。新政策加快解決歷史欠稅問題，并同時增開中央和地方兩條新的退稅渠道，從機(jī)制上避免了新欠稅問題的產(chǎn)生。這有助于規(guī)模大、營利能力強(qiáng)的外貿(mào)優(yōu)勢企業(yè)的發(fā)展，并使其在同業(yè)兼并中迅速壯大。不同商品出口退稅率下調(diào)幅度的差異，使得經(jīng)營不同出口商品的外貿(mào)企業(yè)具有不同的感受。服裝、棉紡織品、玻璃制品和部分機(jī)電產(chǎn)品、塑料、橡膠由于出口退稅率連年下調(diào)幅度大，以此為主營出口業(yè)務(wù)的進(jìn)出口企業(yè)所受影響相對較大;鋼材及其制品、鞋帽、箱包、羽毛制品、部分化學(xué)品、皮革制品等出口商品退稅率下調(diào)2個百分點。以這些商品出口為主營業(yè)務(wù)的公司經(jīng)營業(yè)績也將受到一定程度的影響。出口退稅率與一般貿(mào)易出口成本呈負(fù)相關(guān)效應(yīng)。退稅率的調(diào)整對出口增長的影響非常直接。根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)計算，出口退稅率每下調(diào)1個百分點，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本增加約1個百分點。若下調(diào)4個百分點的話，將使得一般貿(mào)易出口成本增加約4%，對出口造成較大的負(fù)面影響。從理論上看，此次調(diào)整增加了企業(yè)的出口成本，，提高產(chǎn)品價格，無疑會削弱產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，由此產(chǎn)生的部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉以及下崗失業(yè)等問題，將在所難免。另一個方面，出口退稅政策的調(diào)整也能促使出口型企業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)居主導(dǎo)地位的一些地區(qū)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，特別是產(chǎn)品的市場結(jié)構(gòu)，以提高自身的出口競爭力。

目前地方對外貿(mào)易方式分為一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種。加工貿(mào)易又可分為進(jìn)料加工和來料加工。出口退稅率的調(diào)整主要是影響一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易。2008年10月出口退稅改革方案出臺，從2009年初開始下調(diào)綜合出口退稅率。因此，企業(yè)在2008年底加快了出口進(jìn)度，一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易出口均呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的上升趨勢，同期分別增長26.6%和50.9%;2004年在新出口退稅政策下，一般貿(mào)易出口壓力加大，發(fā)展態(tài)勢受到一定的阻礙，以一般貿(mào)易方式出口的增幅不大，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的增幅回落了322個百分點，以來料加工貿(mào)易方式出口的增幅很大。2009年退稅率進(jìn)一步下調(diào)，一般貿(mào)易方式出口回落22.6個百分點，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口增幅基本持平，以來料加工貿(mào)易方式出口增幅迅猛。因此新的出口退稅政策實施后，雖然鹽城地方外貿(mào)總體上呈上升態(tài)勢，但也出現(xiàn)了一些不良效應(yīng)，如一般貿(mào)易出口增速回落，比重下降。這可能對地方外貿(mào)的發(fā)展進(jìn)程產(chǎn)生某些不利影響，比如貿(mào)易順差的減少，對國內(nèi)原材料消費的沖擊等。

大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為有必要改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制，對出口退稅機(jī)制改革充滿信心。80%以上企業(yè)認(rèn)為改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制能提高我國出口產(chǎn)品(商品)的國際競爭力，認(rèn)為改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制能促進(jìn)出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，將有利于調(diào)動企業(yè)、特別是外貿(mào)企業(yè)深化改革，增加出口的積極性，有利于調(diào)整出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，提高出口效益，鼓勵企業(yè)多生產(chǎn)高科技產(chǎn)品出口，減少與生產(chǎn)勞動密集型、科技含量低的產(chǎn)品出口，增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際上的競爭力，有關(guān)出口欠退稅問題將會得到解決。同時，企業(yè)認(rèn)為需進(jìn)一步深化外貿(mào)體制改革:一要加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營出口，進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán);二要積極推進(jìn)外貿(mào)出口從收購制到代理制的轉(zhuǎn)變。

新出口退稅政策自執(zhí)行起，為積極應(yīng)對國家出口退稅政策的調(diào)整，盡最大能力減少負(fù)面影響，針對性地提出了下述對策。

為了適應(yīng)新的出口退稅機(jī)制，廣東企業(yè)紛紛表示將繼續(xù)深化企業(yè)改革，加強(qiáng)內(nèi)部管理，通過挖潛降低成本。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、千方百計降低成本是出口企業(yè)增強(qiáng)競爭力的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)應(yīng)對政策變化的長遠(yuǎn)之策。企業(yè)要采用倒逼成本法等先進(jìn)的成本核算方法，降低消耗，減少支出:要完善質(zhì)量、銷售的管理體制考核體系;有條件的企業(yè)要開展電子商務(wù)，運(yùn)用epr即(供需鏈)等現(xiàn)代化管理方法，提高效率、降低費用。切實推進(jìn)自動化、信息化管理，大力推行電子商務(wù)等新型營銷方式，努力降低綜合成本，全面提高管理效率;加大技術(shù)改造與創(chuàng)新力度，努力提高產(chǎn)品的質(zhì)量和附加值，增強(qiáng)在國際市場的競爭力。

這次出口退稅政策，對廣東一些高技術(shù)含量、高附加值產(chǎn)品，如汽車及關(guān)鍵零部件、工程機(jī)械、船舶、數(shù)控機(jī)床等，保留了17%%的退稅稅率，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向工業(yè)系統(tǒng)將采取一系列措施，需加快膨脹發(fā)展，提高其在出口的比重。對國家限制的資源性出口產(chǎn)品，如滑石等，有關(guān)企業(yè)將在產(chǎn)品的深加工上做文章，努力拉長產(chǎn)業(yè)鏈條，提高產(chǎn)品附加值，提高產(chǎn)品的市場競爭力。同時，繼續(xù)利用好國家對出口產(chǎn)品的免、抵稅政策，努力擴(kuò)大工業(yè)品出口。

廣東出口退稅率下調(diào)，對自營出口影響較大，對代理出口影響較小;對一般貿(mào)易影響較大，對加工貿(mào)易影響較小。中小外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在政府的引導(dǎo)下對出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將適合內(nèi)銷的產(chǎn)品迅速轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場，適合外銷的產(chǎn)品繼續(xù)加大出口量。同時企業(yè)也應(yīng)朝多元化方向發(fā)展。

廣東對受出口退稅率調(diào)整影響較大的出口產(chǎn)品，一方面要采取內(nèi)外銷結(jié)合的辦法，積極拓展國內(nèi)市場，增加內(nèi)銷產(chǎn)品的比重;另一方面有條件的企業(yè)要積極實施“走出去”戰(zhàn)略，到境外辦廠，既避免出口退稅率調(diào)整和國外貿(mào)易壁壘的影響，又可更好地利用國外的資源和市場，拓寬企業(yè)發(fā)展的新空間。

廣東為增強(qiáng)出口產(chǎn)品的價格競爭力，不少出口形中小外貿(mào)企業(yè)企業(yè)，已把出口退稅部分計入利潤，然后再對產(chǎn)品進(jìn)行定價。目前企業(yè)最關(guān)鍵的應(yīng)對策略，是及時加強(qiáng)對外出口競價的核算，充分考慮退稅率調(diào)整影響，只有為自己預(yù)留一定的利潤空間，企業(yè)才能保證不被市場淘汰。同時，國內(nèi)出口企業(yè)要團(tuán)結(jié)起來，不要再打價格戰(zhàn)。如果仍以低價占領(lǐng)市場份額，只會對我國外貿(mào)出口造成致命性的打擊。從長期看，企業(yè)應(yīng)采取立足于“不依賴出口退稅創(chuàng)利潤”的做法。

出口退稅新政甫行，遭遇陣痛是顯而易見的。但是任何新生也難以逾越陣痛。從目前廣東新政實施的情況來看，廣東中小外貿(mào)出口依然保持良好的增長勢頭�？偟膩碚f，本次調(diào)整是我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然要求，所帶來的是利大于弊。從短期來看，廣東出口退稅下調(diào)將給中小外貿(mào)企業(yè)帶來一定的負(fù)面影響，但從中長期來看，廣東出口退稅下調(diào)將逼著中小外貿(mào)企業(yè)進(jìn)入新一輪的優(yōu)勝劣汰過程。中國廣大的出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)也能夠承擔(dān)得起這個過程。退稅金額由原來中央財政一家承擔(dān)改為中央、地方財政共同承擔(dān)，對超基數(shù)的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75%:25%的比例分?jǐn)�，對廣東地方財政的壓力不言而喻。廣東各級地方政府應(yīng)以大局為重，積極支持退稅改革，同時不斷提高政府工作效率，減少浪費，更合理、更科學(xué)地使用地方資金。

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