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當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下會計計量模式的探析

發(fā)布日期： 2012-11-28 發(fā)布：  

  2012年第20期目錄       本期共收錄文章20篇

　　早在春秋時期，籍書就以“入”和“出”來記錄經(jīng)濟的出入情況。發(fā)展到后來，朝廷專門設(shè)立“天官”、“司會”等官位來管理各種經(jīng)濟計量。唐宋時期，已經(jīng)發(fā)展出了流水賬以及“四柱結(jié)算法”。到了近代，會計人引進了復(fù)式記賬法。隨著新中國的成立，會計人有了自己的法律——《會計法》。計算機的發(fā)展，促進了會計電算化，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展和差異化的出現(xiàn)，使得會計計量模式也出現(xiàn)了多樣化的發(fā)展。
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　　在國外，會計的工作最早出現(xiàn)在公元前18世紀(jì)的古巴比倫王國。到了12、13世紀(jì)，在熱那亞、威尼斯的發(fā)展較快的城市出現(xiàn)了借貸記賬法。16世紀(jì)會計學(xué)院成立。1973年，國際計量準(zhǔn)則委員會成立。
　　一 會計計量模式在經(jīng)濟環(huán)境中的運用
　　1.經(jīng)濟環(huán)境
　　經(jīng)濟環(huán)境可以分為內(nèi)部經(jīng)濟環(huán)境和外部濟環(huán)境。一個經(jīng)濟體在國內(nèi)的經(jīng)濟環(huán)境和國外的經(jīng)濟環(huán)境所面臨的問題是不同的。不同計量屬性在不同經(jīng)濟環(huán)境中所反映出來的財務(wù)成果和經(jīng)營現(xiàn)狀是有所差異的。由于經(jīng)濟環(huán)境是在不斷變化的，會計計量屬性也不斷變遷，由原來的單一計量向多種計量屬性并存發(fā)展。自19世紀(jì)70年代以來，各國的會計職業(yè)界就對會計計量的框架的概念進行研究。從而確立了歷史成本計量為主、多重計量屬性并存的格局。
　　2.現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下會計計量規(guī)范及存在的問題
　　《關(guān)于編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)體系》中，國際會計準(zhǔn)則委員會就三個方面對會計計量進行了論述，提出了歷史成本計量在會計計量中使用的重要性，同時其他計量屬性配合使用。從現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則來看，除了引入概念框架規(guī)范的四種計量基礎(chǔ)外，還引入了許多其他計量基礎(chǔ)，尤其是公允價值計量成為重要計量基礎(chǔ)。
　　新的計量屬性的出現(xiàn)并未進入計量規(guī)范，使得國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的計量原則與概念框架之間出現(xiàn)了不一致。概念框架的確立，使得新的會計計量形勢在不斷變換的經(jīng)濟環(huán)境中不斷出現(xiàn)新的問題。各國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的不一致，不利于國際會計的協(xié)調(diào)與趨同。
　　公允價值計量在各個領(lǐng)域的運用同樣備受爭議。公允價值的概念在不同的地區(qū)就有不同的定義，在不同的經(jīng)濟環(huán)境，市場的多變性、復(fù)雜性和缺乏操作性，使得公允計量一直備受爭議。
　　3.會計計量模式的努力方向和趨勢
　　為會計計量提供概念基礎(chǔ)，，明確計量目標(biāo)，提供評價標(biāo)準(zhǔn)。各國計量概念框架的不一致阻礙了會計的發(fā)展，現(xiàn)今無論是美國還是國際會計準(zhǔn)則理事會都在為計量問題努力的工作。毫無疑問，從概念框架方面能夠統(tǒng)一理念，將會大大的改善會計計量發(fā)展的現(xiàn)狀，為經(jīng)濟發(fā)展提供更大的推力。但是經(jīng)濟環(huán)境的多變性，會計計量的復(fù)雜性，都使得會計計量的統(tǒng)一十分困難。如何避免這些問題，會計的發(fā)展還有很多問題需要解決。
　　為公允價值計量的應(yīng)用提供指南。如何在使用中確定公允價值，已經(jīng)成為會計領(lǐng)域的一個課題。明確公允價值究竟應(yīng)當(dāng)是投入價值還是脫手價值十分重要。加大對公允價值的應(yīng)用研究，改進金融工具的公允價值計量。每逢經(jīng)濟危機，財務(wù)會計計量屬性都會受到考驗，隨之就會出現(xiàn)新的計量屬性，但是這些屬性沒有在長久的經(jīng)濟環(huán)境中實驗考證，我們不應(yīng)該完全否定，也不易擴大它的使用范圍。在非活躍的經(jīng)濟市場條件下，改進金融工具計量。在相關(guān)可觀察市場數(shù)據(jù)或?qū)�可觀察參數(shù)進行顯著調(diào)整的情況下，相關(guān)會計監(jiān)管部門應(yīng)該對會計計量屬性進行實用價值技術(shù)評估確定。
　　改進金融工具的分類和計量：一是將金融工具分類，按照公允價值計量的金融工具和按照攤余成本計量的金融工具作為兩種計量基礎(chǔ)；二是保留公允價值選擇權(quán)；三是簡化嵌入衍生工具的會計處理；四是要求對所有者權(quán)益投資以公允價值計量，但公允價值變動可選擇計入其他綜合收益，知識一經(jīng)選擇不得變動。
　　二 會計計量模式
　　1.會計計量及構(gòu)成要素
　　計量是會計活動中描述客體之間相互關(guān)系的一種方法，用一定的方法和準(zhǔn)則，通過數(shù)字、符號等單位描述被計量對象之間的關(guān)系和范圍、規(guī)模，其實質(zhì)就是用直白的方式表示計量對象的信息。
　　會計計量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和計列財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程。在國際會計行業(yè)里，會計人通常認(rèn)為會計計量一般由三個主要計量要素構(gòu)成。計量尺度、計量單位和計量屬性是會計計量的三個主要構(gòu)成要素。貨幣、實物和勞動三種量度是計量時通常采用的標(biāo)準(zhǔn)量度。所謂計量單位，就是在會計計量過程中描述計量要素所采用的單位，通常是指貨幣單位。計量屬性又稱計量基礎(chǔ)，是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式。
　　2.主要會計計量屬性評價
　　歷史成本計量、現(xiàn)行成本計量、現(xiàn)行市價計量、可實現(xiàn)凈值計量和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值計量是會計計量的五個屬性。歷史成本計量是取得資源的原始交易價格，具有很強的可靠性和客觀性，但是其局限性同樣很明顯，當(dāng)價格變動或者通貨膨脹時，難以揭示企業(yè)真實的財務(wù)狀況；現(xiàn)行成本計量又稱現(xiàn)時投入成本，這種計量屬性可以避免價格變動引起的虛記收益，但是這種計量屬性會因為與原有資產(chǎn)無法吻合而影響信息的可靠性；現(xiàn)行市價計量能夠有效評估企業(yè)財務(wù)的應(yīng)變能力；可實現(xiàn)凈值計量能夠反映預(yù)期變現(xiàn)能力，但不適于所有資產(chǎn)；未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值決策的可靠性較差。
　　三 結(jié)語
　　進入新世紀(jì)，世界經(jīng)濟環(huán)境不斷變換，經(jīng)濟發(fā)展波動不斷，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)使會計計量發(fā)展的速度越來越快。各種計量要素的組合使用越來越多，世界范圍內(nèi)，各國會計計量單位的合作、探討也會越來越頻繁，會計發(fā)展將會進入一個全新的階段，傳統(tǒng)的會計計量會受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)�，F(xiàn)行國內(nèi)外的會計準(zhǔn)則中，歷史成本和公允價值的運用越來越多。公允價值計量的優(yōu)勢將會最大化的體現(xiàn)，未來的會計計量模式應(yīng)該成為什么狀態(tài)成為新的討論話題，會計計量模式變革成為必然。在這樣的背景下，本文對會計計量模式在新的經(jīng)濟環(huán)境下所遇到的問題進行了闡述，并對所出現(xiàn)的問題進行了簡要的探析。針對我國目前的經(jīng)濟環(huán)境，以及會計計量模式的運用，提出了展望。

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