本文是一篇專業(yè)的經(jīng)濟論文，主要是對非經(jīng)常性損益的所得稅影響的介紹分析，詳情請看下面的介紹。

　　平時我們在計算非經(jīng)常性損益的企業(yè)所得稅影響數(shù)時一般都是以非經(jīng)常性損益乘以適用的企業(yè)所得稅稅率直接計算，一般正常經(jīng)營的公司實際稅負和名義稅率的稅負是相等的，但在這個計算過程中我們還是會遇到一些情況：

　　1 一些永久性差異事項將對計算造成干擾

　�。�1）屬于非經(jīng)常性損益的但不能稅前扣除的永久性差異項目如稅款滯納金等，其對所得稅費用并無影響，無需計算所得稅影響數(shù)。

　　（2）屬于非經(jīng)常性損益的但其本身即是稅后金額的項目，如“同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當期凈損益”就是稅后的金額，無需考慮所得稅影響數(shù)。

　�。�3）屬于非經(jīng)常性損益的但其本身即是所得稅的項目，如“越權(quán)審批，或無正式批準文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免”中涉及到的企業(yè)所得稅，其本身即為所得稅，沒有所得稅影響數(shù)的。

　　2 對所得稅有影響的非經(jīng)常性損益項目本期實際承擔的稅負將對計算過程造成干擾

　　這主要是在會計上未計算相應(yīng)的所得稅費用（包括當期按照稅法繳納的所得稅和遞延所得稅費用），導(dǎo)致所得稅費用本身與非經(jīng)常性損益就不匹配，因此必須詳盡分析非經(jīng)常性損益項目的所得稅影響數(shù)。

　�。�1）屬于非經(jīng)常性損益的但計稅基礎(chǔ)與賬面價值存在差異的，需考慮會計核算是否計提遞延所得稅費用。如持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債產(chǎn)生的公允價值變動損益，在會計核算時本身沒有計算遞延所得稅費用，那么在計算非經(jīng)常性損益所得稅影響數(shù)時就沒有影響。

　�。�2）屬于非經(jīng)常性損益的收益抵減了經(jīng)常性的損失的，需詳盡分析其所得稅影響數(shù)。

　　如A公司連年虧損，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，以前年度的累計可彌補虧損4億元因當時預(yù)計未來無足夠的應(yīng)納稅所得額而未計算遞延所得稅費用，2010年出售子公司B取得8億元的投資收益，在抵減其當年經(jīng)常性虧損1億元后，能夠使其當年稅前盈利3億元，假若沒有其他納稅調(diào)整事項和非經(jīng)常性損益事項，公司當年所得稅費用為0.75億元，公司2010年度凈利潤為25億元。

　　假若簡單計算非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)=8*25%=2億元，與2010年度的所得稅費用0.75億元對比相差巨大，再進一步逐項分析實際承擔的所得稅費用與名義承擔的所得稅費用存在較大差異的原因，2010年當年的虧損1億元實際抵免了當期所得稅費用0.25億元（相當于這部分經(jīng)常性虧損被當期非經(jīng)常性損益所彌補），筆耕文化推薦期刊，以前年度的累計可彌補虧損4億元實際抵免了當期所得稅費用1億元，用等式表示為0.75=2-0.25-1。但我們來考慮2010年度非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)時，因以前年度的累計可彌補虧損在以前年度未計算遞延所得稅費用（假若在以前年度計算了遞延所得稅費用則本期遞延所得稅費用將轉(zhuǎn)銷，對本期所得稅費用是沒有影響的），因此對本期非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)應(yīng)該是實際承擔的所得稅費用，即當期所得稅費用減去經(jīng)常性利潤部分的所得稅費用，即0.75-（-0.25）=1億元。

　　綜上所述，非經(jīng)常性損益的列舉項目是通常包括的項目，在實務(wù)中我們應(yīng)當在非經(jīng)常性損益定義的基礎(chǔ)上對其外延的重新界定，對非經(jīng)常性損益具體項目界定合理性進行核實，對非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)需要逐項詳盡分析。本文所談及的幾點看法，僅是個人在實際工作中所作的一些具體分析，旨在與同仁共同進行商榷，達成共識，促進有關(guān)非經(jīng)常性損益的制度規(guī)定日臻完善，科學(xué)合理。

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