發(fā)布時間：2014-07-29 08:49

（一）商譽減值確認基礎的比較。
　　1、美國會計準則。美國財務會計準則第142號對商譽和無形資產進行規(guī)定：商譽減值測試的單元是報告單元，報告單元是指經營分部或低于經營分部的一個層面（即組成部分）。準則里面還對它進行了具體的規(guī)定：獨立核算的經濟主體、出具財務報告、經營成果需考核。
　　2、國際會計準則。國際會計準則的IAS36中指出，如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額，則會計主體應確定資產所屬的現(xiàn)金產出單元的可收回金額。
　　3、中國會計準則。我國《企業(yè)會計準則》第8條規(guī)定，對于不能獨立產生現(xiàn)金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。
　　資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合。關于資產組的認定，應當是以資產或資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
　�。ǘ�）商譽減值測試計量基礎的選擇。
　　1、美國會計準則。FASB則使用報告單元的公允價值和賬面金額孰低。公允價值是自愿雙方當前交易中的交易價格，而不是強制或清算交易中的價格。單一權益性證券的市場價格不能作為計量報告單元公允價值的基礎；如果市場報價未能取得，估計某以報告單元公允價值最適合的方法就是現(xiàn)值法，其中現(xiàn)金流量的估計應建立在合理的、可證明的假設基礎之上；除此之外，公允價值的確定還可采用同類資產的市場交易價或其他計價方法。
　　2、國際會計準則。國際會計準則的IAS36指出，資產減值損失以賬面價值與可收回金額的差額計量，準則將可收回金額定義為資產或現(xiàn)金產出單元的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。如果銷售凈價高于使用價值，可收回金額即為銷售凈價；反之，則相反。銷售凈價是指在熟悉情況的交易各方自愿進行的公平交易中，通過銷售資產而取得的、扣除處置費用后的金額。
　　3、中國會計準則。我國的《企業(yè)會計準則》第8條規(guī)定，企業(yè)資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如果資產持有待處置，那么以公允價值減去處置成本計量其成本。
　�。ㄈ�）商譽減值測試方法的選擇。
　　1、美國會計準則。FASB則使用兩步法：第一步為比較報告單元的公允價值和賬面金額。如果報告單元的公允價值小于賬面金額，可初步判斷為商譽已減值，應實施減值測試的第二步以計量商譽減值損失的金額；第二步是比較報告單元商譽的公允價值和賬面金額以計量減值損失。
　　2、國際會計準則。IASC使用一步法。
　　首先，進行自下而上的測試：確定商譽的賬面價值能否合理分攤至查核中的現(xiàn)金產出單元；比較現(xiàn)金產出單元的可收回金額與賬面金額，如果可收回金額小于賬面金額，其差額確認為減值損失。其次，如果企業(yè)不能將商譽的賬面金額合理分攤至查核中的現(xiàn)金產出單元，實施自上而下的測試：確定商譽的賬面金額能合理分攤的最小現(xiàn)金產出單元（即較大的現(xiàn)金產出單元）；比較現(xiàn)金產出單元的賬面金額與可收回金額，確認減值損失。
　　3、中國會計準則。CAS也使用一步法。對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組。如難以直接分攤至資產組，應當將其分攤到相關的資產組組合。
　　相關資產組或者資產組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或資產組合，筆耕論文，不應當大于按照《企業(yè)會計準則第35號———分部報告》所確定的報告分部。然后，比較各相關資產組或資產組組合的賬面價值與其可收回金額。

 

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