發(fā)布時間：2016-05-11 06:37

第一章   緒論 

第一節(jié)  研究背景及研究意義 
隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和增值稅、所得稅“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式的改革和完善，國家財稅“雙主體”制度政策要執(zhí)行堅持改革創(chuàng)新則任務(wù)相當繁重，截至當前，大量學(xué)界專家對相關(guān)領(lǐng)域研究僅限于“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)中兩類稅種自身的分析研究，對于“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是否仍應(yīng)堅持雙稅種單獨運行的改革目標及路徑亦鮮有見解和涉及，鮮見對兩稅諸如稅種、稅基、稅率、稅負、稅收調(diào)控作用等內(nèi)容進行聯(lián)動效應(yīng)的理論研究和分析；增值稅和所得稅在國家經(jīng)濟調(diào)控、稅收制度建設(shè)中獨立發(fā)展、各自為戰(zhàn)，使得稅收政策難以有效的形成稅收調(diào)控合力，增值稅和所得稅應(yīng)具備的“協(xié)同作戰(zhàn)”功效難以發(fā)揮，稅種協(xié)同聯(lián)動機制有待建立，同時對于“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)未來模式改革和走向的發(fā)展變化鮮有研究。
994 年，根據(jù)國家制定規(guī)范稅收政策，合理公平稅收負擔，科學(xué)精簡優(yōu)化稅制，客觀有序適度分權(quán)，正確收入分配比例，組織財政收入的指導(dǎo)思想，相關(guān)部門逐步實施財稅體制改革，初步構(gòu)建了以流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主）和所得稅為主體的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式，推動著增值稅和所得稅在國民經(jīng)濟發(fā)展過程中的相互配合，確保發(fā)揮國家對市場經(jīng)濟宏觀調(diào)控具有舉足輕重的作用。 

2014 年我國初步核算的名義 GDP 是 63.60 萬億元，實現(xiàn)中國經(jīng)濟增長 7.40%，2014 年全國一般公共財政收入 140,350.00 億元，其中稅收收入 119,158.00 億元，同比增長 7.80%①。2014 年國內(nèi)增值稅 30,850.00 億元，同比增長 7.10%，企業(yè)所得稅 24,632.00 億元，同比增長 9.80%。由此可見增值稅和所得稅在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。

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第二節(jié)  國內(nèi)外研究文獻綜述 
國內(nèi)外學(xué)者在所得稅與增值稅的聯(lián)動效應(yīng)理論領(lǐng)域鮮有研究，研究學(xué)者只是僅從流轉(zhuǎn)稅或所得稅與稅制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟增長關(guān)系研究，或者增值稅和所得稅與國家經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟政策、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)模式的單一研究。 
所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟注重的是企業(yè)的收入和分配結(jié)果，流轉(zhuǎn)稅(增值稅為主）主要體現(xiàn)在工業(yè)生產(chǎn)和工業(yè)制作流程，通過實證分析所得稅和增值稅的結(jié)構(gòu)比重，能夠展現(xiàn)國家稅收是通過收入或者生產(chǎn)發(fā)揮宏觀調(diào)控國民經(jīng)濟發(fā)展，研究經(jīng)濟發(fā)展中兩個稅種之間的相互關(guān)系以及“雙主體”稅制模式中二者的比例協(xié)調(diào)關(guān)系，發(fā)揮增值稅與所得稅經(jīng)濟聯(lián)動效應(yīng)，對未來我國完善稅收政策和優(yōu)化結(jié)構(gòu)具有重要戰(zhàn)略指導(dǎo)意義。 
18 世紀后期，亞當·斯密（Adam Smith,1776）在《國富論》中提出稅收四原則：稅收平等原則、稅收確定原則、稅收便利原則和稅收經(jīng)濟原則，并且指出對所有適當?shù)恼鞫悓ο蠖紤?yīng)當征稅①，委婉的表達了反對單一稅制、提倡復(fù)合稅制的思想。筆者認為復(fù)合稅制某種程度上體現(xiàn)稅種聯(lián)動效應(yīng)作用，多稅種統(tǒng)一協(xié)同配合調(diào)控經(jīng)濟機制。 
20 世紀 90 年代，關(guān)棣堯通過所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比較分析聯(lián)動關(guān)系，他認為主體稅種的選擇要把理論性與現(xiàn)實性結(jié)合起來，只要經(jīng)濟客觀條件成熟，他認為隨著經(jīng)濟的發(fā)展所得稅成為主體稅種尊重了經(jīng)濟發(fā)展客觀規(guī)律，更能順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展③，而且能保證稅制功能的發(fā)揮，所得稅代替增值稅作為主體稅種，構(gòu)建以所得稅為主體稅種的稅制模式，不僅適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，也是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)該選擇的稅制模式。 

張斌通過計量模型——VAR 研究稅收面板數(shù)據(jù)，運用數(shù)理計量統(tǒng)計和幾何檢驗方法對流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟指標進行了理論闡釋和實證分析。結(jié)果指出：依據(jù)長期結(jié)果顯示，所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響效果較弱，流轉(zhuǎn)稅具有很強的顯著性；短期數(shù)據(jù)表明，流轉(zhuǎn)稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的經(jīng)濟影響作用微弱，相反所得稅經(jīng)濟刺激效應(yīng)十分顯著，但二者對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響都具有滯后效應(yīng)④。因此，筆者認為，要科學(xué)合理的規(guī)劃流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比例，堅持稅制政策制定“具體問題具體分析”和因時制宜原則。  

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第二章   增值稅和所得稅的概念界定和理論分析 

第一節(jié)  增值稅的概念界定和理論分析 
增值稅(Value Added Tax—VAT）是以商品的增值額為征稅對象的間接稅，指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進口貨物的企業(yè)和單位，必須依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，按照其貨物銷售或者提供應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種價外稅。 
消費型增值稅(Consumption Type VAT)  是指納稅人繳納增值稅時允許從其商品和勞務(wù)銷售額（銷售收入）中扣除當期購進的物質(zhì)資料價值或勞務(wù)金額和固定資產(chǎn)價值總額，使得課稅基數(shù)的法定增值額總值與全部消費資料總值相等，即對生產(chǎn)資料不征稅，故稱消費型增值稅。 
增值稅的國內(nèi)生產(chǎn)總值彈性系數(shù)（EVG）——是指 GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）變動 1%所引起增值稅變動的百分比。  EVG表示即：在一定時期內(nèi)增值稅的變動對于 GDP 變動的反應(yīng)程度和敏感性。 
增值稅的公共財政收入彈性系數(shù)(EVF)——是指 PFR（公共財政收入）變動 1%  所引起增值稅的增減變動百分比。EVF表示即：在一定時期內(nèi)增值稅的變動對于財政收入變動的反應(yīng)程度和敏感性。 

稅收收入彈性系數(shù)①（ET）——是指 GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）變動 1%  時所引起稅收收入增減變動的百分比。ET表示即：在一定時期內(nèi)國內(nèi)稅收收入的變動對于 GDP 變動的反應(yīng)程度和敏感性。

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第二節(jié)  所得稅的概念界定和理論分析 
所得稅(Income Tax)是指法律規(guī)定的以納稅人在一定時期內(nèi)依靠合法經(jīng)營和生產(chǎn)等取得的收入扣除相關(guān)費用后的所得額為課稅對象的各種稅收的總稱。所得稅是對純所得征稅，稅負相對公平且不易轉(zhuǎn)嫁具有稅收中性作用。在我國主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅兩大類。 
企業(yè)所得稅(Enterprise Income Tax—EIT)是指對我國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)和非居民企業(yè)）和其他組織取得收入、生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 以及  《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定征收的稅收。 
所得稅作為我國第二大稅種在我國社會主義市場經(jīng)濟中起著中流砥柱的作用，保障了國家財政收入，引導(dǎo)企業(yè)合理配置資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，更新技術(shù)設(shè)備，提升自主創(chuàng)新能力，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，加快了國家財稅體制改革。 
提高所得稅稅率，課征企業(yè)所得稅則會提高企業(yè)的經(jīng)濟成本，相反投資稅收抵免、稅收優(yōu)惠政策、合理的所得稅率、折舊準許則會降低企業(yè)或使用者成本。國際上和不同國家簽訂稅收條約不同，會使企業(yè)實際稅負差別很大。根據(jù)稅收的橫向公平和 WTO 關(guān)于企業(yè)的國民待遇準則，應(yīng)該根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展水平和國際經(jīng)濟環(huán)境制定科學(xué)合理的政策。

企業(yè)所得稅堅持公平課稅和效率原則，直接對純所得進行課征，不易于稅負轉(zhuǎn)嫁，稅收分配具有累進性，體現(xiàn)了稅收縱向和橫向公平，能夠調(diào)節(jié)社會貧富差距，，對社會主義市場經(jīng)濟具有“自動穩(wěn)定器”的作用，展現(xiàn)國家宏觀調(diào)控作用，引導(dǎo)企業(yè)合理規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略，增強企業(yè)參與國際競爭的能力。 

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第三章  增值稅—所得稅—經(jīng)濟發(fā)展聯(lián)動效應(yīng)的現(xiàn)狀 ........................ 19 
第一節(jié)  增值稅與經(jīng)濟發(fā)展的聯(lián)動效應(yīng)現(xiàn)狀分析........................................... 19 
第二節(jié)  所得稅與經(jīng)濟發(fā)展的聯(lián)動效應(yīng)現(xiàn)狀分析........................................... 23 
第三節(jié)  增值稅與所得稅的差異分析................................................. 27 
第四章   增值稅—所得稅的聯(lián)動效應(yīng)理論 .......................................... 29 
第一節(jié)  互惠效應(yīng)理論............................................................... 29 
第二節(jié)  共振效應(yīng)理論................................................................. 30 
第三節(jié)  共減效應(yīng)理論............................................................. 31 
第四節(jié)  疊蓋效應(yīng)理論................................................................... 32 
第五章   增值稅與所得稅聯(lián)動效應(yīng)理論實證研究——回歸模型 ...... 33 
第一節(jié)  稅收回歸函數(shù)模型——增值稅效應(yīng)實證分析................................... 33 
第二節(jié)  稅收回歸函數(shù)模型——企業(yè)所得稅效應(yīng)實證分析........................... 36 

第三節(jié)  增值稅與所得稅的聯(lián)動效應(yīng)理論實證分析....................................... 39 

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第六章   聯(lián)動效應(yīng)理論的經(jīng)濟效應(yīng)

第一節(jié)  聯(lián)動效應(yīng)對我國綠色經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理念的影響.
1980 年，國際自然保護同盟在《世界自然資源保護大綱》指出：“必須研究自然的、社會的、生態(tài)的、經(jīng)濟的以及利用自然資源過程中的基本關(guān)系，以確保全球的可持續(xù)發(fā)展�！雹僖虼�，稅制改革必須要推動經(jīng)濟綠色轉(zhuǎn)型、企業(yè)綠色發(fā)展、稅收綠色增長。 
保障經(jīng)濟規(guī)劃、財稅體制轉(zhuǎn)改革與自然生態(tài)資源保護、可再生能源開發(fā)實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性和諧循環(huán)可持續(xù)發(fā)展�？茖W(xué)發(fā)展觀的基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，是經(jīng)濟社會、自然環(huán)境和人的全面和諧、健康發(fā)展的統(tǒng)一。增值稅和所得稅聯(lián)動效應(yīng)理論分析，促使國家政策實現(xiàn)對資源的可持續(xù)循環(huán)利用，引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)新能源，鼓勵企業(yè)整體規(guī)劃，推動企業(yè)綠色生產(chǎn)。 

“營改增”和稅制完善對關(guān)系國計民生的資源要有序控制，利用稅收優(yōu)惠推進企業(yè)保護環(huán)境。設(shè)計優(yōu)惠稅率，完善相關(guān)制度，保護資源再生和綜合利用，促進企業(yè)單位和組織的發(fā)展，稅收相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，依法提取用于自然生態(tài)環(huán)境保護、生態(tài)植被恢復(fù)等方面的專項資金，繳納相關(guān)稅收時準予扣除，減輕企業(yè)稅收負擔且有利于自然環(huán)境的可持續(xù)性保護與開發(fā)。 政府在執(zhí)行增值稅和所得稅政策時要加入綠色 GDP 指標，經(jīng)濟發(fā)展和稅收征收要從整個國家目標和民族利益長遠發(fā)展著手，財稅體制改革和稅制結(jié)構(gòu)性調(diào)整依靠經(jīng)濟健康增長，保障國家經(jīng)濟體系和稅制體系內(nèi)在結(jié)構(gòu)優(yōu)化，稅種選擇和稅制設(shè)計要能夠引導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，財政收入增長和稅收征收能夠體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展能力，堅決杜絕只顧局部利益和眼前利益的短視政策決定，摒棄涸澤而漁、竭澤焚藪的舉動。 

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結(jié)論

增值稅和所得稅等稅種對推行國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和維護國家經(jīng)濟安全以及保障國家財政收入方面具有至關(guān)重要的作用。增值稅和所得稅聯(lián)動效應(yīng)制約、影響、推動著“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的改革進程和優(yōu)化趨向，在促進經(jīng)濟增長和組織財政收入發(fā)揮著“雙龍戲珠”的作用。發(fā)揮增值稅和所得稅的聯(lián)動效應(yīng)作用，使得各稅種在國家經(jīng)濟戰(zhàn)場發(fā)揮整體協(xié)同作戰(zhàn)功能，發(fā)揮稅種之間相互配合作用，推動兩稅種優(yōu)勢互補，增值稅具有稅收中性作用，所得稅更好地展現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展變動趨勢，推動財稅體制改革是立足全局、著眼長遠的制度創(chuàng)新和保障經(jīng)濟源泉增長的重大舉措。  
經(jīng)過本文前述六章對計量經(jīng)濟實證、數(shù)量模型研究、函數(shù)模型改進以及邏輯動態(tài)推演，基于現(xiàn)實經(jīng)濟對稅收聯(lián)動效應(yīng)理論進行針對性分析，筆者認為，我國應(yīng)當基于現(xiàn)實經(jīng)濟正確制定稅收政策，正確發(fā)揮稅收聯(lián)動效應(yīng)理論正效應(yīng)。
所得稅的相關(guān)經(jīng)濟彈性系數(shù)指標均大于增值稅的經(jīng)濟彈性系數(shù)指標。當經(jīng)濟發(fā)展趨于上升時期，增值稅的中性作用有力的促進經(jīng)濟發(fā)展、擴大企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模及提高企業(yè)利潤；所得稅引導(dǎo)企業(yè)合理投資，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局；如果經(jīng)濟增長趨于過熱或通貨膨脹，提高所得稅比重作用大于增值稅，能夠抑制經(jīng)濟盲目投資和企業(yè)無序生產(chǎn)；相反經(jīng)濟趨于蕭條或者經(jīng)濟通貨緊縮，所得稅會減少，能夠減輕企業(yè)負擔，刺激經(jīng)濟投資，活躍市場經(jīng)濟。因此，所得稅的“自動穩(wěn)定器”作用是市場經(jīng)濟發(fā)展反映的“晴雨表”。

要適當控制增值稅為主的間接稅比例，適當提高所得稅比重，合理布局和協(xié)調(diào)“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。GDP 增長 1%引起所得稅增長為 1.5%（EEG=1.5），增值稅增長約為 0.9%（EVG=0.9），所得稅在組織財政收入方面具有更大潛力，但是企業(yè)所得稅占比小于增值稅比重，因此經(jīng)濟發(fā)展中要提高所得稅比重，適當調(diào)整增值稅稅收政策，合理降低增值稅為主的間接稅比重。

參考文獻（略）

本文編號：43773