1、稅務代理范疇

稅務代理起源于日本，并為其他國家所效仿。稅務代理業(yè)務包括從稅務登記、納稅申報到申請稅務行政復議或稅務行政訴訟的代理業(yè)務。根據(jù)我國加入WTO的法律性文件附件9《服務貿(mào)易具體承諾減讓表》的規(guī)定，稅務代理應歸屬于稅務服務業(yè)。而按照《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類》項目的劃分，稅務服務業(yè)（編號8630）包括企業(yè)稅收計劃編制和咨詢服務（編號86301）、企業(yè)稅收報表的編制和審閱服務（編號86302）、個人稅收編制和計劃服務（編號86303）、其他與稅收相關(guān)的服務（編號86309）。

從我國設置稅務代理制度的原意看，稅務代理的主要任務是為需要服務的納稅人提供幫助，重點是為納稅人提供咨詢服務，特別是為廣大的中小企業(yè)和個體工商戶提供服務。如稅務機關(guān)提倡稅務代理人為個體戶建賬和申報納稅提供代理服務。而按照《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類》的界定，稅務服務業(yè)廣泛。但我國僅就稅務代理設立規(guī)范，其他稅務服務并未納入規(guī)范范圍。

2、我國稅務代理范疇的特點

一方面，我國僅就稅務代理設立規(guī)范；另一方面，《稅收代理試行辦法》規(guī)定的九項具體稅務代理業(yè)務中，目前實際代理的僅是一般事務性業(yè)務，大多數(shù)稅務代理人只是從事一些繳納稅款、代辦稅務登記、帶辦減免稅等簡單事務。象受聘稅務顧問、開展納稅籌劃等智能型的稅務代理業(yè)務幾乎開展不起來。這種代理業(yè)務單一、業(yè)務種類少的特點一定程度上限制了我國稅務代理業(yè)務的發(fā)展。

二、 稅務代理的法律依據(jù)

1992年9月4日由全國人大常委會通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》，從法律上對稅務代理這一做法加以肯定，并明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜”，筆耕文化推薦期刊，這為我國稅務代理的發(fā)展提供了法律依據(jù)。推行稅務代理制度，建立稅務代理機構(gòu)，從法律上承認了納稅人與稅務機關(guān)是兩個對等的法律主體。

1994年9月，國家稅務總局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，制定了《稅務代理試行辦法》，開始在全國范圍內(nèi)進行有組織的試點工作。

1996年11月，國家稅務總局和人事部頒發(fā)了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，將稅務代理人員納入國家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準入控制范疇，標志著稅務代理進入了規(guī)范發(fā)展的新階段。目前，稅務代理已經(jīng)成為我國“納稅申報、稅務代理、稅務稽查”這一稅收征管模式的中心環(huán)節(jié)。

三、稅務代理人與稅務機關(guān)和納稅人的關(guān)系界定

1、代理人與納稅人的關(guān)系定位

稅務代理人與被代理人之間的關(guān)系是通過代理協(xié)議而建立起來的。“代理”的法律屬性決定了稅務代理人只能對納稅人負責，而不是對稅務機關(guān)負責。根據(jù)《民法通則》和《合同法》的有關(guān)規(guī)定，代理人必須以被代理人的名義在其授權(quán)范圍內(nèi)進行民事活動。代理人的宗旨在維護被代理人的合法權(quán)益。代理人在從事稅務代理活動過程中，必須站在客觀、公正的立場上，在代理權(quán)限之內(nèi)行使代理權(quán)，其行為受稅法及有關(guān)法律的約束。由于代理人和被代理人之間是有償服務的契約關(guān)系，稅務代理人必須承擔代理不當?shù)姆�律責任，因此維護了納稅人的合法權(quán)益。

2、代理人與征稅人的關(guān)系定位

稅務代理人是在稅務機關(guān)監(jiān)督下獨立承辦稅務代理業(yè)務的法人社團。它實行有償服務，獨立核算，自負盈虧，并按照國家稅法規(guī)定照章納稅。稅務機關(guān)則是國家履行稅收征收管理職能的行政機關(guān)，是稅收征管的權(quán)力主體，以國家法律賦予的強制力后盾。在稅收活動中，稅務機關(guān)和納稅人是征納關(guān)系的主體，稅務代理人介于二者之間，起協(xié)調(diào)二者關(guān)系的第三者作用。有一種稅法認為，國家為了平衡作為強者的稅務機關(guān)和作為弱者的納稅人權(quán)利義務關(guān)系，在賦予稅務機關(guān)很大行政權(quán)力的同時，也設立稅務代理制度，讓稅務代理人幫助納稅人，以保護納稅人的合法權(quán)益。從這個意義上說，代理人與稅務機關(guān)不存在隸屬關(guān)系和管理關(guān)系。但是，不管是否設立稅務代理制度，征繳稅款、降低稅收征管成本都是稅務機關(guān)義不容辭的責任，國家設立的稅收代理制度不能免除稅務機關(guān)自身的義務，稅務機關(guān)需要監(jiān)督代理人合法代理，尤其如稅收優(yōu)惠條件具備與否、代理人為納稅人節(jié)稅籌劃的方案合法與否等，稅務代理人的一切代理活動所取得的收入，都必須依照國家稅法規(guī)定照常鈉稅，自覺履行納稅義務。因此稅務代理人與稅務機關(guān)之間的法律關(guān)系應該是，稅務代理人遵守法律法規(guī)，并按照稅務機關(guān)規(guī)定的程序?qū)嵤┒悇沾�理業(yè)務，同時接受稅務機關(guān)依法監(jiān)督。