摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，納稅人為了能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必然會(huì)采取各種措施降低成本，以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅支出作為納稅人的一項(xiàng)重要成本，直接影響到納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過(guò)程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。本文論述長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃的影響，主要從企業(yè)內(nèi)部著手，從會(huì)計(jì)處理的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行案例分析，使研究?jī)?nèi)容在實(shí)踐上具有較強(qiáng)的可操作性。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 納稅籌劃

　　1 長(zhǎng)期債券投資對(duì)納稅籌劃的影響

　　企業(yè)籌集資金的一個(gè)重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價(jià)發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。利息費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以從所得里扣除，納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷(xiāo)方法有直線(xiàn)法和實(shí)際利率法兩種，兩種方法計(jì)算出來(lái)各年的攤銷(xiāo)額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價(jià)攤銷(xiāo)要對(duì)納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。

　　2 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行對(duì)納稅籌劃的影響

　　2.1 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線(xiàn)攤銷(xiāo)法 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線(xiàn)攤銷(xiāo)法是指將債券的溢價(jià)按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費(fèi)用的方法。

　　[例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價(jià)108 030元發(fā)行，市場(chǎng)利率為8%。

　　2.2 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價(jià)攤銷(xiāo)額[15]。其特點(diǎn)是使負(fù)債遞減，利息也隨之遞減，溢價(jià)攤銷(xiāo)額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價(jià)發(fā)行

　　債券攤銷(xiāo)方法不同，不會(huì)影響利息費(fèi)用綜合，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。如果采用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法，前幾年的溢價(jià)攤銷(xiāo)額都為1606元，而實(shí)際利率法的攤銷(xiāo)額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費(fèi)用則大于直線(xiàn)法的利息費(fèi)用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法，對(duì)債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　3 結(jié)論

　　稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會(huì)計(jì)政策選擇是其中之一。通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會(huì)成為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，，在此動(dòng)機(jī)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？基于對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。

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本文編號(hào)：14879