固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值是指，假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的殘余價(jià)值。殘余價(jià)值一般難以準(zhǔn)確估計(jì)，國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)第二條規(guī)定內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一為5%，會(huì)計(jì)上靠管理層判斷的，沒(méi)有具體規(guī)定。新稅法中沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)殘值比例作出限制性規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，固定資產(chǎn)凈殘值比例由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，但要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，且一經(jīng)確定不得變更。換言之，固定資產(chǎn)殘值率變得更加自由。下面在新稅法下就固定資產(chǎn)殘值的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。

　　一、會(huì)計(jì)與稅法差異

　　(一)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)殘值率差異

　　固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)其取得成本可以稅前扣除，在后續(xù)計(jì)量期間，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的余額，也就是稅務(wù)上的賬面價(jià)值。我們經(jīng)常會(huì)遇到一種情況：企業(yè)估計(jì)的殘值率和稅法中規(guī)定的殘值率不相一致。會(huì)計(jì)上與稅法上規(guī)定的固定資產(chǎn)殘值率的不同會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，在折舊年限與折舊方法相同的情況下，雖然每年會(huì)計(jì)上折舊與稅法上可抵扣的金額不同，但在處理固定資產(chǎn)時(shí)，這種差異消失，故筆者認(rèn)為這種差異屬于暫時(shí)性差異。

　　(二)稅法規(guī)定殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)的殘值差異

　　折舊有稅盾之稱，可以抵稅，殘值亦可以起到減少稅負(fù)的作用，稱為殘值抵稅。當(dāng)固定資產(chǎn)處理時(shí)通常有兩種情況：

　　(1)當(dāng)實(shí)際估計(jì)的殘值大于稅法規(guī)定的殘值時(shí)，固定資產(chǎn)如變現(xiàn)出售賬務(wù)處理為：借記銀行存款；貸記固定資產(chǎn)清理和營(yíng)業(yè)外收入。此時(shí)所收到的銀行存款中除了固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金外，還包含殘值變現(xiàn)凈收入“即營(yíng)業(yè)外收入”，按稅法規(guī)定應(yīng)照章納稅。

　　(2)當(dāng)實(shí)際估計(jì)的殘值小于稅法規(guī)定的殘值時(shí)，固定資產(chǎn)如變現(xiàn)出售賬務(wù)處理為：借記銀行存款和營(yíng)業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。此時(shí)實(shí)際的凈殘值收入和稅法規(guī)定的殘值收入的差額部分即“營(yíng)業(yè)外支出”可在稅前扣除因而具有抵稅的作用。

　　二、新舊稅法下固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

　　由于新舊稅法關(guān)于稅前扣除固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值及折舊年限的規(guī)定不一致，2008年前已購(gòu)置并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊額時(shí)，在不違背新稅法的原則下既可以沿用原政策，也可以依據(jù)新稅法重新確定凈殘值及折舊年限。下面舉例說(shuō)明在新舊稅法下固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的會(huì)計(jì)處理。

　　[例]某煤炭機(jī)械制造公司2006年12月購(gòu)買(mǎi)一件設(shè)備，購(gòu)入價(jià)為750000元，采用直線法計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上確定4%的凈殘值、折舊年限3年，2008年前稅法規(guī)定的凈殘值為5%，折舊年限5年，2008年實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅法允許凈殘值為1%，折舊年限為4年。該公司根據(jù)新法規(guī)定，在2008年將折舊年限調(diào)整為4年。

　　(1)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　計(jì)算2007年1月至2009年12月每個(gè)月計(jì)提的折舊額：

　　75-75×4%=72(萬(wàn)元)

　　72÷(12×3)-2(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　2

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　 2

　　2007年至2009年每年計(jì)提折舊2×12=24(萬(wàn)元)

　　(2)納稅申報(bào)處理

　　2007年度稅前扣除折舊額的納稅處理

　　計(jì)算稅前每月可扣除的折舊額：

　　75-75×5%=71.25(萬(wàn)元)

　　7l 25÷(12×5)=1.1875(萬(wàn)元)

　　2007年可在稅前扣除的折舊額：1.1875×12=14.25(萬(wàn)元)

　　2007年度納稅調(diào)增：24-14.25=9.75(萬(wàn)元)

　　2008年度至2011年度稅前扣除折舊額的納稅處理

　　第一種方式：可以繼續(xù)沿用2008年以前的舊政策

　　2008年度至2009年度每年納稅調(diào)增：24-14.25=9.75(萬(wàn)元)

　　2010年度至2011年度每年納稅調(diào)減：14.25萬(wàn)元。

　　第二種方式：按照新稅法重新計(jì)算折舊額

　　重新計(jì)算年度折舊額

　　75-75×1%=74.25(萬(wàn)元)

　　74.25—14.25=60(萬(wàn)元)

　　60÷(4-1)=20(萬(wàn)元)

　　重新計(jì)算后，該企業(yè)可以在2008年至2010年剩余3年內(nèi)每年稅前扣除折舊20萬(wàn)元。

　　2008年度至2010年度稅前扣除折舊額的納稅處理

　　2008年度至2009年度每年納稅調(diào)增：24-20=4(萬(wàn)元)

　　2010年度直接納稅調(diào)減：20萬(wàn)元。

　　綜上所述，在新稅法頒布后，固定資產(chǎn)殘值確定變得更加切合企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)應(yīng)做好各方面工作，并用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的相關(guān)工作。

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本文編號(hào)：14881