發(fā)布時(shí)間：2020-05-20 17:19

【摘要】：2018年政府工作報(bào)告中明確了“立法先行,充分授權(quán),逐步推進(jìn)”的房地產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)的方向。而對(duì)普通居民的個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅,又是我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革的核心環(huán)節(jié)。隨著國(guó)家明確定義房屋的居住屬性,房屋作為居民財(cái)產(chǎn)存量的價(jià)值進(jìn)一步凸顯,我國(guó)貧富差距明顯,及時(shí)對(duì)居民個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅成為實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)財(cái)富分配、籌集地方財(cái)政收入目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇。距今,我國(guó)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)已經(jīng)實(shí)施了8年,對(duì)在全國(guó)范圍內(nèi)推行對(duì)個(gè)人住房征收的房產(chǎn)稅奠定了一定的課稅基礎(chǔ),在此條件下,正式對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅有助于縮小貧富差距,促進(jìn)社會(huì)公平。目前,對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅涉及征收依據(jù)是否合理,征收前提條件是否具備,賦予怎樣的功能定位,稅制要素如何設(shè)計(jì),配套制度如何完善等一系列問(wèn)題�；�于此,本文分為六個(gè)部分。先從對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅的概念界定入手,將其界定為對(duì)居民個(gè)人在房屋持有階段以房屋為課稅對(duì)象征收的一種稅。從法理上分析了土地國(guó)有制度、土地出讓金與對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅之間的關(guān)系和征收的理論依據(jù)。接著,從財(cái)政收入、宏觀調(diào)控和調(diào)節(jié)收入分配三個(gè)功能方面對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅功能的作用機(jī)制和效果進(jìn)行了分析,得出在宏觀調(diào)控房?jī)r(jià)方面作用效果不明顯,在籌集地方財(cái)政收入方面短期效果不顯著,長(zhǎng)期可成為地方政府的重要財(cái)源,合理設(shè)計(jì)稅制可以有效地實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)財(cái)富分配的功能。再對(duì)滬、渝試點(diǎn)政策進(jìn)行對(duì)比分析,總結(jié)試點(diǎn)存在政策制定法理依據(jù)不足、納稅主體界定不當(dāng)、征稅范圍較窄、稅率設(shè)置過(guò)低等不足,再分析了我國(guó)個(gè)人住房房產(chǎn)稅存在的問(wèn)題及征收的必要性。總結(jié)美、日兩國(guó)和我國(guó)香港地區(qū)對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅的實(shí)施經(jīng)驗(yàn),明確將我國(guó)對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅的功能定位于調(diào)節(jié)收入分配為主、籌集地方財(cái)政收入為輔,在此定位下,先是確定了設(shè)計(jì)原則和整體框架,再詳細(xì)對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅的納稅主體、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠政策等稅制要素進(jìn)行了設(shè)計(jì),并對(duì)提高自然人納稅遵從、房產(chǎn)評(píng)估機(jī)制等征管措施和相關(guān)制度完善提出了相應(yīng)的政策建議。
【圖文】：

圖 3-1 土地出讓金占地方財(cái)政收入比重資料來(lái)源：《2012-2018 年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》根據(jù)國(guó)家財(cái)政部發(fā)布 2018 年財(cái)政收支情況報(bào)告可知，2018 年土地使用權(quán)出讓收入為 65096 億元，同比增長(zhǎng) 25%。土地出讓收入 25%的增幅相比 2017 年 40.1%的增幅有所收窄，但是占地方本級(jí)財(cái)政收入?yún)s高達(dá) 66.5%，為 7 年來(lái)最高占比。對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅后，由于土地出讓金的占比大，在短時(shí)期內(nèi)，，還無(wú)法替代土地出讓金成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。根據(jù) 2013-2018 年我國(guó)地方稅收收入情況的對(duì)比，即表 3-2，我們可以看出房產(chǎn)稅收收入呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢(shì)，2018 年房產(chǎn)稅收入 2889 億元，同比增長(zhǎng)10.9%。再根據(jù)圖 3-2 所示，可以直觀的看出，房產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入的比重呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢(shì)，對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅后必然會(huì)進(jìn)一步加大房產(chǎn)稅的占比。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，可以看出房地產(chǎn)行業(yè)保有環(huán)節(jié)稅收收入（房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于流轉(zhuǎn)、開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)稅收收入（土地增值稅、耕地占用稅、契稅）。隨著房地產(chǎn)行業(yè)整體稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會(huì)逐漸改變“輕保有、重流轉(zhuǎn)”稅制結(jié)構(gòu)的局面，稅負(fù)逐漸由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向保有環(huán)節(jié)，房產(chǎn)稅的地位會(huì)逐漸凸顯。表 3-2 2013-2018 年地方稅收收入情況

圖 3-2 現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅收收入占地方財(cái)政收入占比資料來(lái)源：《2013-2018 年地方統(tǒng)計(jì)年鑒》在土地出讓金作為地方財(cái)政主要收入來(lái)源的情況下，對(duì)個(gè)人住房征收的房產(chǎn)稅，暫時(shí)無(wú)法替代土地出讓金，成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。但是，從長(zhǎng)期看，可以作為地方稅體系中的重要稅種。我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)區(qū)域劃分明顯，對(duì)于我國(guó)一、二線城市而言。從整體上看，隨城市城鎮(zhèn)化進(jìn)程的不斷加快，城市規(guī)模不斷擴(kuò)大，新的可用城市用地不斷減少。根據(jù)房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的數(shù)據(jù)，2017 年我國(guó)一線城市二手房交易量是新房交易量的 5 倍；我國(guó)重點(diǎn)二線城市的二手房交易量與新房交易量的比值為 1.5。一二線城市新建商品房供不應(yīng)求，城市可供開(kāi)發(fā)用地不足。由此可見(jiàn)，我國(guó)一線城市、重點(diǎn)二線城市已經(jīng)進(jìn)入“存量房時(shí)代”。我國(guó)三四線城市和一般的二線城市從 2016 年起實(shí)施“去庫(kù)存”政策。隨著國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)力度的加大和政策導(dǎo)向下，房地產(chǎn)企業(yè)在三四線城市的拿地意愿會(huì)有所削弱，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)新拿地的數(shù)量會(huì)逐漸減少。 隨著存量房時(shí)代的來(lái)臨，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、建設(shè)環(huán)節(jié)稅收會(huì)大幅減少，土地財(cái)政難以為繼，地方政府需要新的稅源來(lái)彌補(bǔ)土地出讓金的缺失，并且房地產(chǎn)行業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整。那么，對(duì)個(gè)人住房征收的房產(chǎn)稅稅收可以逐步替代土地出讓金的位置，為地方政府籌集可觀的財(cái)政收入，成
【學(xué)位授予單位】：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2019
【分類號(hào)】：F812.42;F299.23

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