著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯墨特曾指出"在公司總經(jīng)理致股東的信函中，通常有這樣一句老生常談的話，我們的全體職工是公司最重要和最寶貴的資產(chǎn)。但是翻過這一頁信函之后，人們會問，作為公司最重要和最寶貴的人力資源，為什么沒有反映在報(bào)表之中，它們究竟是增加了還是減少了?"為此本文將探討人力資源管理會計(jì)發(fā)展的理論起源、研究基礎(chǔ)和基本框架，并對人力資源管理會計(jì)的未來進(jìn)行展望。

　　1人力資源管理會計(jì)理論起源與研究基礎(chǔ)

　　會計(jì)為了滿足不同的信息主體的需要逐漸分離為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。同樣，信息主體對人力資源信息也有不同需求，因此，將人力資源會計(jì)劃分為人力資源管理會計(jì)和人力資源財(cái)務(wù)會計(jì)可以更好地滿足不同信息使用者的要求。

　　1.1人力資源會計(jì)的理論起源。經(jīng)濟(jì)學(xué)家很早就對人力在財(cái)富創(chuàng)造中的作用做出了明確的肯定。17世紀(jì)英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配第認(rèn)識到人力的作用，他指出"一個(gè)人，如果技藝高超，可以和許多人相抗衡。有的人，由于他有技藝，→個(gè)人就能夠做許多沒有本領(lǐng)的人所不能做的許多工作。"18世紀(jì)的英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在其著名的《國富論》中提出了人力資本的思想。他認(rèn)為，如果為使一個(gè)人具備完成某項(xiàng)工作所需要的技能而對他投入→定的時(shí)間和金錢，那么可以把這個(gè)人比作一臺花錢買進(jìn)的機(jī)器，其中為了獲得能力而花費(fèi)的費(fèi)用可以被看作是在員工身上固定的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的資本。費(fèi)雪在1906年發(fā)表的《資本的性質(zhì)和收入》一書中首次提出人力資本概念，并將其納入經(jīng)濟(jì)分析的理論框架。20世紀(jì)中期以來，人力資本理論得到快速的發(fā)展。這一理論的代表人物西奧多·舒爾茨通過對農(nóng)業(yè)問題的研究得出如下結(jié)論:促使美國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)量迅速增加和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率顯著提高的重要因素，已不再是土地、勞動(dòng)者數(shù)量和資金投入量的增加，而是人的知識、能力和技術(shù)的提高

　　1.2人力資源管理會計(jì)研究的制度基礎(chǔ)�？v觀國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展史，財(cái)務(wù)資本與人力資本是企業(yè)發(fā)展的兩大支柱。企業(yè)的發(fā)展離不開資本市場和經(jīng)理人市場的支持�？陀^地說，生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁有所有權(quán)以及擁有的份額。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，筆耕論文新浪博客，企業(yè)的合約自然偏向資本，因?yàn)樨?cái)務(wù)資本比人力資本更為稀缺，那時(shí)企業(yè)的所有權(quán)完全歸屬于財(cái)務(wù)資本所有者股東。但是，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本與財(cái)務(wù)資本之間博弈的力量對比發(fā)生了顯著變化。人力資本比財(cái)務(wù)資本更為稀缺、更為重要。應(yīng)該看到，在企業(yè)組織中，財(cái)務(wù)資本本身并不可能創(chuàng)造價(jià)值，而單獨(dú)的人力資本同樣也不能創(chuàng)造價(jià)值，只有將人力資本與財(cái)務(wù)資本相結(jié)合才能創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程就是人力資本與財(cái)務(wù)資本有機(jī)組合的過程。因此企業(yè)所有權(quán)既不能全部由人力資本所有者獨(dú)享也不能全部由財(cái)務(wù)資

　　本所有者獨(dú)享，應(yīng)由人力資本與財(cái)務(wù)資本所有者共享。

　　現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)人力資本與財(cái)務(wù)資本構(gòu)成的特別合約。在這個(gè)特別合約中，各要素所有者都是平等的產(chǎn)權(quán)主體，都有權(quán)分享企業(yè)的所有權(quán)。企業(yè)最終所有權(quán)安排取決于人力資本與財(cái)務(wù)資本所有者的談判能力。因此，人力資本與財(cái)務(wù)資本共同分享企業(yè)所有權(quán)的現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)安排將是人力資源管理會計(jì)研究的基礎(chǔ)，也只有奠基于人力資本與財(cái)務(wù)資本共同分享企業(yè)所有權(quán)的現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)安排，人力資源管理會計(jì)的研究才有價(jià)值。

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