本文關鍵詞：環(huán)境成本，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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環(huán)境成本管理（Environment Cost Management，ECM）

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企業(yè)環(huán)境成本管理概述

　　企業(yè)環(huán)境成本管理是有組織、有計劃地對企業(yè)的環(huán)境成本進行預測、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學管理工作，其目標是通過成本管理行為的實施來提高環(huán)境效益，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益和環(huán)境效益的最佳結合。

　　狹義的環(huán)境成本是指企業(yè)內部環(huán)境成本，廣義的環(huán)境成本還包括外部環(huán)境成本。研究環(huán)境成本管理問題的目的，是為了建立規(guī)范、科學的環(huán)境成本核算與控制框架，并將其納入到企業(yè)成本管理系統(tǒng)之中。環(huán)境成本信息的分析和應用是指人們借助企業(yè)的環(huán)境成本數(shù)據(jù)，結合企業(yè)的環(huán)境負荷指標，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題，預測在環(huán)保方面進行努力所需付出的代價，為管理層在企業(yè)環(huán)境保護關鍵領域的決策提供支持。如何控制企業(yè)環(huán)境成本是環(huán)境成本管理研究的重要課題。環(huán)境成本控制方法分為事前規(guī)劃法和事后處理法兩種。目前我國企業(yè)普遍采用的事后處理法，已不能適應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。因此應采用綜合考慮整個生產工藝流程，把未來可能發(fā)生的環(huán)境支出進行分配并進入產品成本預算系統(tǒng)提出各項可行的生產方案的事前規(guī)劃法。

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企業(yè)環(huán)境成本管理的內容

　　環(huán)境成本管理是在傳統(tǒng)成本管理的基礎上，把環(huán)境成本納入企業(yè)經營成本的范圍，從而對產品生命周期過程中所發(fā)生的環(huán)境成本有組織、有計劃地進行預測、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學管理工作。企業(yè)環(huán)境成本管理從組織管理角度看是一系列的預測、決策、控制、核算和分析的過程，同時從生產、技術、經營的角度看，它又是一種成本形成全過程的管理：

　　1.企業(yè)環(huán)境成本管理內容。

　　(1)企業(yè)環(huán)境成本目標。企業(yè)環(huán)境成本管理的總體目標是以最優(yōu)的環(huán)境成本取得最佳的環(huán)境效益與經濟效益。企業(yè)既不能盲目地為追求經濟效益，忽視了企業(yè)經濟活動所產生的環(huán)境污染及破壞的“外部成本”，不對企業(yè)環(huán)境污染及環(huán)境破壞所帶來的“外部不經濟成本”進行合理估計確認和計量，虛減企業(yè)成本虛增經濟利益；同時筆者認為，也不能硬性地規(guī)定企業(yè)增加環(huán)境成本的投入，在實踐中反而影響企業(yè)環(huán)境成本管理的效果。企業(yè)環(huán)境成本的管理目標不是簡單地增加與減少的問題，而是一個不斷優(yōu)化的過程。不同的企業(yè)在總體目標基礎上，可根據(jù)自身的實際情況，選擇適合自己的具體環(huán)境成本管理目標。

　　(2)企業(yè)環(huán)境成本預測。環(huán)境成本預測是建立環(huán)境成本對象和環(huán)境成本動因之間的適當關系，用以準確預測環(huán)境成本的過程。環(huán)境成本預測既是環(huán)境成本管理工作的起點，也是環(huán)境成本事前控制成敗的關鍵。實踐證明，合理有效的環(huán)境成本決策方案和先進可行的環(huán)境成本計劃都必須建立在科學嚴密的環(huán)境成本預測基礎之上。通過對不同決策方案中環(huán)境成本水平的預測與比較，可以從提高經濟效益和生態(tài)效益的角度，為企業(yè)選擇最優(yōu)環(huán)境成本決策和制定先進可行的環(huán)境成本計劃提供依據(jù)。

　　(3)企業(yè)環(huán)境成本控制。企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產經營全過程涉及有關生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環(huán)境效益的約束化管理行為和政策實施。它以企業(yè)環(huán)境成本管理目標為前提，以環(huán)境成本預測為依據(jù)，采用適合的模式與政策，控制環(huán)境成本形成的全過程。

　　(4)企業(yè)環(huán)境成本核算。企業(yè)環(huán)境成本核算的目標是向信息使用者提供決策有用的環(huán)境成本信息。它對企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生過程進行反映，描述企業(yè)生產經營全過程發(fā)生的壞境負荷及治理數(shù)據(jù)信息，并按成本核算原則確認和計量環(huán)境成本費用，衡量評價環(huán)境成本投入所帶來的環(huán)境效果與經濟效益，編制出環(huán)境成本報告書對外公布。接受外部環(huán)境評價，為內部決策提供參考依據(jù)。

　　(5)企業(yè)環(huán)境成本監(jiān)測預警。企業(yè)采取一系列的方法和手段對環(huán)境成本進行監(jiān)測和控制，建立環(huán)境成本監(jiān)測預警系統(tǒng)。運用企業(yè)在環(huán)境成本控制和環(huán)境成本核算中積累的環(huán)境成本數(shù)據(jù)和信息，摸索環(huán)境成本的變化規(guī)律，預測企業(yè)環(huán)境成本變化的趨勢，當企業(yè)環(huán)境成本達到臨界值時，提供預警。

　　(6)企業(yè)環(huán)境成本的評價與應用。企業(yè)環(huán)境成本評價是依據(jù)經濟效益與社會效益兩方面的相互關系，借助兩者之間的動態(tài)變化，比較得出評價結論。分析出影響環(huán)境成本變動的因素，制定或修改新的環(huán)境成本控制方案。同時，將企業(yè)環(huán)境成本信息應用于企業(yè)戰(zhàn)略管理中，參與企業(yè)戰(zhàn)略決策。

　　2.企業(yè)環(huán)境成本管理框架結構間關系

　　企業(yè)環(huán)境成本管理框架是個有機整體，其中各組成部分之間相互聯(lián)系，相互制約。企業(yè)環(huán)境成本管理目標統(tǒng)馭企業(yè)環(huán)境成本管理框架。企業(yè)環(huán)境成本預測是企業(yè)環(huán)境成本管理的起點，預測指導企業(yè)環(huán)境成本的控制與核算。企業(yè)環(huán)境成本的控制需要企業(yè)環(huán)境成本核算的反映與監(jiān)督，企業(yè)環(huán)境成本的核算為控制提供相關的成本信息。通過企業(yè)環(huán)境成本控制和企業(yè)環(huán)境成本的核算，對環(huán)境成本進行監(jiān)測，若遇預警，調節(jié)控制與核算，以避免風險。管理效果通過企業(yè)環(huán)境成本評價來評析，并為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的應用提供借鑒。如在評價與應用中發(fā)現(xiàn)問題，反饋至目標確定部分，如此反復，從而達到優(yōu)化企業(yè)環(huán)境成本的目的。

　　企業(yè)環(huán)境成本管理是科學發(fā)展觀的一個微觀實現(xiàn)途徑，企業(yè)環(huán)境成本管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，其中企業(yè)環(huán)境成本管理框架的構建是企業(yè)環(huán)境成本管理的基礎和關鍵，該框架必定在企業(yè)管理的實踐中日益得到豐富與完善。

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企業(yè)環(huán)境成本管理的意義

　　 　　環(huán)境成本管理和控制對企業(yè)的意義主要有以下幾方面：

　�。ㄒ唬┯兄�于企業(yè)管理當局做出正確決策

　　環(huán)境成本是企業(yè)管理當局做出正確決策時必須要考慮的相關成本的一部分，與其他成本一樣，是流經企業(yè)的物質的價值表現(xiàn)。環(huán)境成本的投入與企業(yè)收益具有密切的關系，為達到環(huán)境保護標準而投入的環(huán)境成本將對企業(yè)的利潤產生一定的沖擊。因此，對環(huán)境成本進行科學合理的管理與控制，將會為企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護進行協(xié)調和科學決策以及合理規(guī)劃生產方案提供有力的支持。

　�。ǘ�）有助于企業(yè)進行環(huán)境績效考核與評價

　　隨著環(huán)境問題的日益加劇以及環(huán)保法規(guī)的強化，企業(yè)在環(huán)保方面的費用支出越來越大，能否充分發(fā)揮環(huán)境成本的效率，使得一定的環(huán)保支出盡可能多地為企業(yè)帶來經濟效益，越來越引起企業(yè)的關注。通過對環(huán)境成本進行科學合理的管理與控制，可以實現(xiàn)環(huán)境成本與環(huán)保效果的最佳配比，從而有助于分析和評價環(huán)保工作業(yè)績，滿足環(huán)境績效考核與評價的需要。

　�。ㄈ�）有助于企業(yè)降低環(huán)境風險

　　世界各國對于環(huán)境問題的重視，使得環(huán)境風險成為企業(yè)風險管理工作中必須要考慮的內容�？茖W合理的環(huán)境成本管理與控制，可以反映企業(yè)履行環(huán)境責任、預防和治理自身所產生環(huán)境污染的資源投入與績效信息，從而保證企業(yè)不受或者少受來自環(huán)境風險的威脅，為企業(yè)正常有序地生產經營創(chuàng)造良好的條件。

　�。ㄋ模┯兄�于完善現(xiàn)代企業(yè)制度

　　企業(yè)作為市場主體，為追求自身利益最大化，往往忽視社會利益。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)由生產型向生產經營型轉化，要求企業(yè)追求自身效益最大化和社會可持續(xù)發(fā)展相統(tǒng)一�？茖W合理的環(huán)境成本管理與控制，一方面，使得企業(yè)站在自身的角度上考慮環(huán)境問題，降低資源消耗，減少環(huán)境污染，在一定程度上降低產品成本，增加企業(yè)利潤，增強市場競爭力，

從而有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善；另一方面，資源環(huán)境的有效利用與保護，必將促進整個社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。

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企業(yè)環(huán)境成本管理的的方法及其發(fā)展

　　從成本發(fā)生的時間角度看，通用的成本管理方法不外乎兩種，事前與事后管理。西方國家的企業(yè)對環(huán)境成本的管理正在由事后處理法轉向事前規(guī)劃法。

　�。�1）事后處理法。

　　事后處理法就是企業(yè)在污染發(fā)生后設法予以清除，把發(fā)生的支出確認為環(huán)境成本。比如企業(yè)將生產過程中產生的廢水交由廢水處理廠處理，該方法發(fā)生名目繁多的各項支出，諸如：排污費用、記錄成本、儲存成本等均計入環(huán)境成本。

　　（2）事前規(guī)劃法。

　　事前規(guī)劃法是指綜合考慮整個生產工藝流程，把未來可能的環(huán)境支出進行分配并進入產品成本預算系統(tǒng)，提出各項可行的生產方案。然后對各項可能的方案進行價值評估，從未來現(xiàn)金流出的比較中篩選出支出最少的方案來實行，以達到控制環(huán)境成本的目的。該方法力求達到環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本的均衡。綠色生產方案就是事前規(guī)劃法的深化運用，企業(yè)可以以生產過程無污染為目標規(guī)劃出生產方案，并建立相應的支出收益預算。綠色生產的目的是完全消除環(huán)境故障成本，即在整個生產過程中的對外排污達到非常低的綠色標準，從而使企業(yè)自覺履行環(huán)保責任的程度達到最大。該生產模式不僅免去了未來一切的環(huán)境支出，更可以獲得綠色生產帶來的長期收益。執(zhí)行綠色生產方案的代價是近期的巨大投資，因而需要事前嚴密地規(guī)劃整個生產方案，否則會由于未來收支的不確定性而失敗。事前規(guī)劃法體現(xiàn)了西方環(huán)境成本管理的發(fā)展趨勢，與傳統(tǒng)的事后處理法相比，兩者在諸多方面存在明顯區(qū)別：

　　首先，兩者的管理理念不同。采用事后處理法的企業(yè)對環(huán)境污染的預防意識不足，盡管環(huán)境控制成本較低，但對環(huán)境故障成本卻無法控制，可能導致環(huán)境支出額巨大。而事前規(guī)劃法則對環(huán)境污染采取了積極預防的態(tài)度，早期自行支出環(huán)境控制成本并控制未來的故障成本，取二者之和即環(huán)境成本較小者的方案，充分考慮了兩種環(huán)境成本的內在聯(lián)系。

　　其次，兩者的管理過程不同。事后規(guī)劃法無需對原有的生產工藝流程作改動，因而對企業(yè)的日常生產經營活動影響不大。事前規(guī)劃法卻對生產工藝流程進行優(yōu)化設計，這要求企業(yè)有獲取環(huán)境信息的能力以及企業(yè)內部各部門進行信息合作。

　　最后，兩者的管理效果不同。事后處理法作為傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理方式，著眼于對現(xiàn)行生產過程發(fā)生的環(huán)境支出進行控制，然而在生產工藝流程既定的情況下環(huán)境成本降低的空間不大，控制效果也不明顯。事前規(guī)劃法卻有所不同，它在一個綜合了各方面信息的規(guī)劃指引下，環(huán)境成本被納入生產工藝流程的設計過程，環(huán)境支出的可選性和可控性大大提高，再融入綠色成本戰(zhàn)略思想，環(huán)境成本管理往往會出現(xiàn)意想不到的效果。

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我國企業(yè)環(huán)境成本管理的問題及建議

　　一、我國企業(yè)環(huán)境成本管理與控制的問題

　�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)的成本構成與計量具有局限性

　　成本作為一個價值范疇，其經濟實質可以概括為：生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產經營中所耗費的資金的總和。在我國，成本的開支范圍是由國家通過有關法規(guī)制度來加以界定的，與理論上的成本概念具有一定的差別。我國傳統(tǒng)會計所依賴的成本概念，屬于狹義范疇，即成本中只包含直接消耗的生產要素（料、工、費），而對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境費用則沒有考慮在內。實際操作中，企業(yè)對環(huán)境成本的計量也很簡單，一般只考慮顯性的如環(huán)境污染罰款等支出，在實際發(fā)生時直接計入期間費用或營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，而忽視了隱性的環(huán)境成本支出，不符合因果配比原則。在一定程度上虛增了企業(yè)利潤，間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價謀取當前的經濟利益。 　　 　　（二）成本信息缺乏決策相關性

　　信息的相關性是指會計信息系統(tǒng)所提供的信息應該具有對決策有影響或對預期產生結果有用的特征。由于上述傳統(tǒng)的成本構成與計量的局限性導致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)不能夠提供環(huán)境成本信息，或者提供的環(huán)境成本信息過于籠統(tǒng)、概括，不能為與環(huán)境有關的經濟決策提供明確、充分的信息，使得管理層在進行決策時，缺乏對環(huán)境成本與效益的全面考慮，從而造成誤導，做出方案取舍的錯誤決策。

　�。ㄈ�）側重末端治理，忽視全過程控制

　　目前，我國進行環(huán)境成本管理的企業(yè)數(shù)目較少，并且多采用事后處理法，進行末端治理。所謂的事后處理，就是在與環(huán)境有關的不利事項發(fā)生之后，企業(yè)設法予以補救的方法，屬于“亡羊補牢”的被動做法。這種方法，由于基本不影響企業(yè)日常的經營活動、操作簡單等特點而得到企業(yè)的青睞。但是，事后處理忽視了對環(huán)境污染的預防和事中的控制，只側重于全過程的末端，因而在很大程度上淹沒了環(huán)境預防成本的作用，其結果是導致環(huán)境故障成本的失控，給企業(yè)帶來更大的災難。

　�。ㄋ模┤狈�環(huán)境成本控制標準

　　成本控制的主要過程是先確定成本目標，再制定成本標準；然后將實際發(fā)生的費用與標準進行比較，計算出節(jié)約或超支，揭示成本差異；最后根據(jù)需要采取糾正措施。環(huán)境成本控制是在環(huán)境成本形成過程中，對形成成本的諸因素進行規(guī)劃和限制，其目的是把有關環(huán)境的諸項消耗控制在預定的范圍內。在這個過程中，成本標準的制定是非常關鍵的環(huán)節(jié)，沒有科學的成本標準，成本控制的后續(xù)工作將無法開展。我國企業(yè)一般將環(huán)境成本與其他成本混在一起進行控制，很少或者根本沒有制定單獨的環(huán)境成本控制標準，導致企業(yè)的環(huán)境成本長期處于失控狀態(tài)，對于企業(yè)的經濟效益和社會效益產生了很不利的影響。

　　二、完善我國企業(yè)環(huán)境成本管理與控制的設想

　�。ㄒ唬┲贫ōh(huán)境會計準則，明確環(huán)境成本構成

　　2006年2月財政部發(fā)布的38項企業(yè)會計準則對于企業(yè)若干業(yè)務領域的會計處理作了明確的規(guī)定，但卻沒有關于環(huán)境會計的專門準則，其他準則中也少有涉及，只是在《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》中對于企業(yè)的礦區(qū)廢棄處置義務作了一點說明。

　　隨著環(huán)境成本在企業(yè)總成本中所占的比重越來越大，把環(huán)境會計從傳統(tǒng)會計中分離出來，對環(huán)境成本進行專門的核算與控制，已經成為迫切需要解決的問題。通過制定環(huán)境會計準則，明確環(huán)境成本確認、計量、記錄和報告的內容及程序，將有助于彌補環(huán)保法規(guī)的不足，使企業(yè)明確自身的環(huán)境責任，自覺地保護環(huán)境，通過充分、明確的環(huán)境信息的披露，幫助管理層更好地做出決策，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益和社會效益的雙贏。

　�。ǘ�）制定適宜的環(huán)境成本控制標準

　　成本控制中控制標準的制定是實施成本管理與控制的重要內容，它對于完成被控指標，調動各責任單位的積極性，減少經濟活動偏差的發(fā)生從而最終達到成本控制的目的都是至關重要的。

　　參照傳統(tǒng)成本控制標準的制定，遵循先進性、合理性、可考核性、簡易性等原則，環(huán)境成本控制標準的制定可以采用以下幾種方法：

　　1.以本企業(yè)歷史最好水平的環(huán)境成本作為標準。這種方法適用于已經經營多年，各項環(huán)境成本資料比較齊備的企業(yè)。這種方法的優(yōu)點是由于參照的是本企業(yè)歷史最好水平，所以制定出來的標準比較合理，責任部門經過努力是可以達到的。運用這種方法，需要根據(jù)企業(yè)未來期間的實際情況進行調整，剔除不可比因素。

　　2.以本行業(yè)其他企業(yè)先進環(huán)境成本控制指標作為標準。在生產條件、產品等外部條件基本相同的情況下，可以參考本行業(yè)中的先進水平作為本企業(yè)的環(huán)境成本控制指標，但是不能完全照搬，應該根據(jù)自身的實際情況進行改進。

　　3.實際過程分析法。就是運用全面預算中零基預算的原理，通過對企業(yè)實際生產過程的調查分析，從而確定企業(yè)完成某項任務或者在某段時間之內為實現(xiàn)一定的目標應該發(fā)生的環(huán)境成本，以此作為環(huán)境成本控制的標準。這種方法將環(huán)境成本的產生與企業(yè)的生產過程密切聯(lián)系起來，較好地遵循了因果配比原則，相對來講更具科學性，但是過程比較復雜，涉及的人員比較多。

　　企業(yè)應該從自身的實際情況出發(fā)，選擇適宜的方法制定環(huán)境成本控制標準，為更好地進行環(huán)境成本管理與控制做好準備。

　�。ㄈ�）選擇恰當?shù)?strong>環(huán)境成本管理與控制方法

　　目前，，我國進行環(huán)境成本管理的企業(yè)主要采用事后處理，即所謂的末端治理，這種做法的主要缺陷在于起不到對環(huán)境成本的預先了解和控制，不能未雨綢繆。實踐證明，企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個生產經營活動的始終，從開始的產品設計到最后產品的報廢回收，都有可能對環(huán)境產生影響，因此，企業(yè)環(huán)境成本管理與控制活動也應該貫穿于整個生產經營過程，從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理，進行全過程的管理與控制。

　　從具體的方法來看，目前理論界主要有兩種觀點：作業(yè)成本法（ABC）和全生命周期成本法(TLCC)。

　　1.作業(yè)成本法

　　作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，然后把收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法，其核心理論是：生產消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源的消耗產生成本。將這一理論應用于環(huán)境成本管理與控制中，通過設置作業(yè)，針對每一作業(yè)尋找成本動因，進行環(huán)境成本分析，以作業(yè)為中心進行環(huán)境成本的確認、歸集和分配，能夠準確地定位引起環(huán)境成本發(fā)生的事項，按照因果關系進行環(huán)境成本分配，從而比較準確地將環(huán)境成本分配到成本對象，克服了傳統(tǒng)的成本管理方法在成本分配方面的主觀武斷性。

　　2.全生命周期成本法

　　產品全生命周期成本是指產品形成至消亡所經歷的從企劃、研發(fā)、生產到客戶使用、報廢處理這個循環(huán)的總成本，而全生命周期成本法就是通過對產品全生命周期的各個階段進行細致的成本分析，最終實現(xiàn)降低成本的目的。

　　全生命周期成本法應用到環(huán)境成本的管理與控制，就是在產品的設計階段，強調對于環(huán)境影響的預防；在產品的生產階段，通過使用環(huán)保型材料，進行清潔生產，努力降低環(huán)境負荷；在產品的使用和報廢階段，同資源的回收、再生和無害化處理，實現(xiàn)對資源的循環(huán)利用。這種方法由于把產品整個生命周期中可能的環(huán)境成本都加以考慮，克服了傳統(tǒng)成本管理模式下只考慮生產過程的缺陷，使得產品的成本信息更加準確完整，對于環(huán)境成本的核算和披露也更加可靠。

　　相比較而言，作業(yè)成本法側重于對已確認的環(huán)境成本的計量和分配，而全生命周期成本法主要側重于對環(huán)境成本的全程管理，可以考慮這兩種方法的結合使用。

　　在全球推行可持續(xù)發(fā)展的大形勢下，在世界環(huán)境污染日益嚴重、資源日益耗竭的背景下，對環(huán)境成本進行管理和控制將會成為未來企業(yè)成本管理工作的重要組成部分，企業(yè)可以通過科學的環(huán)境成本預測與決策，制定符合自身生產經營特點的成本管理與控制標準，選擇恰當?shù)姆椒�，�?strong>環(huán)境成本進行有效的管理與控制，在實現(xiàn)自身經濟效益的同時提高環(huán)境效益和社會效益。

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參考文獻

來自"http://wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%8E%AF%E5%A2%83%E6%88%90%E6%9C%AC%E7%AE%A1%E7%90%86"

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