【摘要】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是特指審計(jì)機(jī)關(guān)或其他審計(jì)組織，接受有關(guān)部門的委托，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任，借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況的較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。中辦、國(guó)辦于1999年5月印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，標(biāo)志著領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)正式納入了國(guó)家審計(jì)范圍，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)邁上了規(guī)范化、法制化的新臺(tái)階。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的提高，是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制及政治體制改革的必然結(jié)果。 本文的第一部分是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論問(wèn)題研究，這部分在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念和回顧經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行了深入的分析。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任源于經(jīng)濟(jì)主體的委托代理關(guān)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托代理關(guān)系泛指任何一種涉及不對(duì)稱信息的交易，交易中具有信息優(yōu)勢(shì)的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。對(duì)于國(guó)有經(jīng)濟(jì)而言，資產(chǎn)所有權(quán)屬于人民，政府是國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的代表，另一方是作為國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)和事業(yè)單位，其代表是企業(yè)、事業(yè)單位的法定代表人，所有者與經(jīng)營(yíng)者形成以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是防范委托代理關(guān)系中事后道德風(fēng)險(xiǎn)以及甄別領(lǐng)導(dǎo)干部素質(zhì)信號(hào)的重要約束機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義體現(xiàn)在四個(gè)重要方面：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是解除經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的重要機(jī)制；第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)治理的重要機(jī)制；第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要機(jī)制；第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)人員的重要參考依據(jù)。 第二部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，這部分主要討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，這也是理論界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論頗多的一個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)著重從財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)容提要重大投資決策效果等方面內(nèi)容進(jìn)行審查，并且在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分清其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，防止和消除各種短期行為。接著筆者分別闡述了黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、區(qū)(市)縣長(zhǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)(黨委書記)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容。 第三部分討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任程序與方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任程序包括接受委托、項(xiàng)目確定、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)關(guān)法律、法規(guī)尚不健全完善，在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于各個(gè)審計(jì)階段程序的執(zhí)行帶有很大的隨意性，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些問(wèn)題，筆者從實(shí)踐角度提出如何規(guī)范、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，強(qiáng)化約束措施。在審計(jì)方法方面，在介紹現(xiàn)階段審計(jì)實(shí)踐常用技術(shù)方法外，還將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“責(zé)任取證”方法進(jìn)行論述。最后根據(jù)審計(jì)案例，將審計(jì)程序與方法如何在實(shí)踐中應(yīng)用進(jìn)行論述，并提出現(xiàn)階段國(guó)有控股集團(tuán)公司法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要繼續(xù)研究的問(wèn)題。 第四部分探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審問(wèn)題。首先，筆者闡明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部控制評(píng)審的重要性;然后，對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵及主要內(nèi)容進(jìn)行了系統(tǒng)說(shuō)明;最后，深入研究了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的主要內(nèi)容，包括內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制整體機(jī)制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制評(píng)審的主要方面等三個(gè)問(wèn)題。 第五部分探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與質(zhì)量控制問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于種種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，引起審計(jì)主體承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性。與常規(guī)審計(jì)相比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性、危害性、可控性等特征。這部分內(nèi)容在分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)成因的基礎(chǔ)上，從審計(jì)程序的角度區(qū)分了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同類型，并提出防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。 質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)的一種自律行為，是審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的制度機(jī)制。只有強(qiáng)化質(zhì)量控制政策和程序，才能保證各具體審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行符合相關(guān)法規(guī)、制度標(biāo)準(zhǔn)的要求。這部分主要探討審計(jì)質(zhì)量控制原則、審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序、審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系等內(nèi)容。 第六部分研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題，筆者首先界定了審計(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)內(nèi)容提要任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)涵，指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)，并指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)與其他審計(jì)評(píng)價(jià)相比較所具備的特點(diǎn);繼而，筆者指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的八項(xiàng)原則。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法，筆者介紹了比較分析評(píng)價(jià)和評(píng)分評(píng)價(jià)法，以及具體應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。接下來(lái)，筆者簡(jiǎn)要闡述了行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，并著重探討了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立問(wèn)題。
 
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 評(píng)價(jià)體系； 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)防范； 結(jié)果報(bào)告；

引言

(一)選題背景及意義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的審計(jì)類型，也是國(guó)家治理的重要組成部分，是國(guó)家治理的重要途徑之一。推進(jìn)國(guó)家治理及其現(xiàn)代化建設(shè)對(duì)黨政干部這一特殊公共管理群體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提出了新導(dǎo)向。與此同時(shí)，目前沒有科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，無(wú)論在審計(jì)實(shí)踐中需要統(tǒng)一、規(guī)范的指標(biāo)體系，還是在推進(jìn)國(guó)家治理及其現(xiàn)代化建設(shè)中，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是必要的，也有其現(xiàn)實(shí)意義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)性步驟。對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部這一特殊群體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的科學(xué)合理的評(píng)價(jià)不僅全面了解和掌握其經(jīng)濟(jì)發(fā)展、民生改善、生態(tài)保護(hù)、廉政建設(shè)等方面情況，而且對(duì)于引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)發(fā)展、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)國(guó)家治理的完善和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。
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(二）研究現(xiàn)狀
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國(guó)國(guó)家審計(jì)的特有的重要類別，其發(fā)展成果和所取得的成效引起了世界審計(jì)界的高度關(guān)注。2010年發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》是一部非常重要的法律規(guī)定，該法規(guī)的施行提高了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視，也加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督，明確了評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。黨的十八大指出，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督。2013年10月世界審計(jì)組織第21屆大會(huì)在北京舉行，通過(guò)了《北京宣言一最高審計(jì)機(jī)關(guān)促進(jìn)良治》，該宣言明確指出，審計(jì)在維護(hù)民主法治、預(yù)防打擊腐敗、提高政府效率、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和促進(jìn)改善民生等國(guó)家治理中發(fā)揮其獨(dú)特的作用。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，并促進(jìn)和完善國(guó)家治理，這作為中國(guó)國(guó)家審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)已成為世界審計(jì)界的共識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家審計(jì)類別之一，也是國(guó)家治理的重要途徑�！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出要推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，為今后審計(jì)，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新的要求，要求審計(jì)站在國(guó)家治理的大視野下開展審計(jì)工作，更好的促進(jìn)和完善國(guó)家治理。作為國(guó)家治理重要主體之一，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及評(píng)價(jià)是國(guó)家治理的重要途徑，發(fā)揮著特殊的作用。這幾年，各地方加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有些地方也成功探索出了有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定和評(píng)價(jià)細(xì)則。從近幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究來(lái)看，審計(jì)人員急迫需要一套統(tǒng)一、可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為評(píng)價(jià)的依據(jù)，這有助于審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)和規(guī)范。特別是審計(jì)工作人員結(jié)合績(jī)效審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)有較多的實(shí)踐，有些審計(jì)人員和研究人員也作了一些研究和設(shè)計(jì)，實(shí)踐效果很好。但是到目前，審計(jì)署沒有制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系或指導(dǎo)性建議。
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一、經(jīng)濟(jì)貴任審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分

(一) 國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。對(duì)于一個(gè)組織，隨著規(guī)模的擴(kuò)大和發(fā)展，投資者或所有者無(wú)法親身親歷去管理該組織，不能做到事無(wú)巨細(xì)。為了提高管理效率，投資者或所有者需要從繁雜的管理事務(wù)中解放出來(lái)，把組織具體的管理和業(yè)務(wù)交給管理者，而投資者或所有者只做宏觀、戰(zhàn)略性的工作。在這種情況下，管理者成為受托人，投資者或所有者成為委托人，受托關(guān)系就此形成。那么管理者的履職情況怎樣，是否把組織帶向更好的發(fā)展是組織投資者或所有者所關(guān)心的。需要了解和掌握管理者的全面履職情況，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)控，目的是評(píng)價(jià)管理者是否稱職，是否可以繼續(xù)履行管理職責(zé)，是否給予管理者獎(jiǎng)懲等。對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況的調(diào)查分析和監(jiān)督就是審計(jì)的核心內(nèi)涵。國(guó)家是一個(gè)綜合性組織，公民把公共權(quán)力委托給公共管理者，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成，那么國(guó)家審計(jì)也就必然產(chǎn)生。國(guó)家治理是治理主體在一國(guó)主權(quán)范圍內(nèi)通過(guò)配置和運(yùn)作公共權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)的控制、管理和服務(wù)，是現(xiàn)代國(guó)家發(fā)展到一定程度提出的一種全新的概念。國(guó)家治理更加強(qiáng)調(diào)政權(quán)的管理者向政權(quán)的所有者負(fù)責(zé)，更加強(qiáng)調(diào)政權(quán)的所有者、管理者和利益相關(guān)者等之間合作管理的重要性。國(guó)家治理的目的是實(shí)現(xiàn)善治，即通過(guò)有效治理實(shí)現(xiàn)公共利益最大化和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展。公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任類型之一，是國(guó)家審計(jì)產(chǎn)出的根本原因。促進(jìn)政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行是國(guó)家審計(jì)的根本目的。任何組織都需要治理，國(guó)家是一個(gè)復(fù)雜的體系、組織，也需要治理。國(guó)家通過(guò)有效的治理，才能實(shí)現(xiàn)公共利益最大化和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展，這就是國(guó)家治理要達(dá)到善治和良治的目的。
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本文編號(hào)：8937