會計行為受審計職業(yè)聲譽的影響及提升對策研究
發(fā)布時間：2014-10-01 13:22
【摘要】 資本市場的穩(wěn)健發(fā)展對于國民經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展意義重大。可靠客觀的財務會計信息的公開與透明是資本市場有效運行的基石，健全的審計制度是對會計信息質(zhì)量的重要保證。但是近年來，因上市公司財務信息造假而曝光的審計失敗案例在審計行業(yè)頻繁出現(xiàn)，使得社會公眾對整個審計行業(yè)的信任度大大降低。處于這樣的市場環(huán)境條件中,提高審計執(zhí)業(yè)水準與審計職業(yè)道德是十分必要的,通過有針對性的措施來重塑審計行業(yè)的聲譽，以此挽救審計行業(yè)的誠信缺失的現(xiàn)實狀況，使審計市場更好地發(fā)揮提供客觀鑒證服務的功能。由此可見，聲譽作為對特定主體的符號標識，不僅僅意味著精神層面的獎賞，更是具備了經(jīng)濟上的效用價值。在成熟的市場環(huán)境下，聲譽機制內(nèi)部應該形成良性循環(huán)，以此促進聲譽經(jīng)濟價值的實現(xiàn)。然而在我國尚未完全成熟的市場環(huán)境下，聲譽的綜合價值與聲譽機制的作用并未完全發(fā)揮出來，基于此，重視對審計聲譽的研究也成為應勢所需。本文首先論述了相關(guān)審計聲譽基本性理論，從一般意義上的聲譽研究出發(fā)，界定了聲譽的定義，由此擴展到專業(yè)審計聲譽的內(nèi)涵與內(nèi)在價值層面，并對保障聲譽發(fā)揮效用的聲譽機制的構(gòu)成以及運行銜接鏈條進行了剖析。本文初步探索了審計聲譽測量指標體系并且結(jié)合中國審計市場的現(xiàn)狀解釋審計聲譽機制當前未充分發(fā)揮作用的原因，針對機制本身存在的問題以及整個審計市場的宏觀環(huán)境提出了完善審計聲譽的措施，以此增強社會公眾對審計職業(yè)的信任，為規(guī)范審計聲譽提供相關(guān)的借鑒。
第 1 章 緒論
1.1 研究背景和意義
社會經(jīng)濟的發(fā)展離不開作為“無形手”的市場經(jīng)濟價值規(guī)律和“有形手”的國家宏觀調(diào)控的作用，兩者相互協(xié)調(diào)、相互配合，商品經(jīng)濟的自有規(guī)律能夠自動地調(diào)節(jié)、分配各種資源并以最終優(yōu)化資源使其效率發(fā)揮最大化為導向，宏觀調(diào)控則適當?shù)乜刂瞥霈F(xiàn)極端的經(jīng)濟現(xiàn)象，引導社會經(jīng)濟在快速發(fā)展的同時不失公平與公正，而法律又是宏觀調(diào)控手段中很重要的一個方式，它是一種強制性的對人們行為加以規(guī)范的引導，但是它最終作用的發(fā)揮程度還是要取決于社會經(jīng)濟主體主觀自我知覺層面上的配合程度。社會經(jīng)濟的發(fā)展狀況受很多因素的影響而且是變化性極強的，法律作為一種社會意識層面的上層建筑就不免具有滯后性，這就要求個體或者組織的主觀意識具有正面性，而聲譽恰恰代表了人們這種意識中的正能量。于是人們逐漸意識到正如法律手段的規(guī)范作用，聲譽同樣可以起到規(guī)范市場主體行為的引導與激勵作用。法律自有的權(quán)威強制性作用需要在立法、執(zhí)法與監(jiān)督各個層面上投入巨大的成本，但是聲譽機制耗費的成本卻很少，而且法律制度的實施也離不開聲譽機制的基礎(chǔ)。當前法律的作用被人們廣泛關(guān)注，根據(jù)現(xiàn)有的社會發(fā)展變化，法律也不斷地適時出臺與調(diào)節(jié)，但是聲譽作為一種抽象的不易量化或者規(guī)范的無形力量受到的關(guān)注程度不是很高，當然這與古典經(jīng)濟學家的一些典型理論也是有關(guān)系的。古典經(jīng)濟學家們認為只有競爭達到一種充分自由的狀態(tài)才能促進經(jīng)濟和諧，并且在成熟的市場中參與者掌握信息的數(shù)量與程度是具有對稱性的[1]。
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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
首先將有關(guān)審計聲譽研究的基本理論陳述一下：信息的公開透明是資本市場有效運轉(zhuǎn)的重要依據(jù)，信息披露的使用者被賦予多個使用主體，使用主體再據(jù)以制定重要的會計決策與經(jīng)濟決策，信息披露制度不僅僅是簡單的信息公開，更是要注重信息的質(zhì)量水平，因此對信息質(zhì)量可靠性與公允性的鑒別是尤為重要的。這種鑒別又受專業(yè)分析能力和成本投入力度的影響，顯然信息使用者對信息直接進行檢驗是不可行也是不經(jīng)濟的，于是具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師審計逐漸成為檢驗會計財務信息的替代機制，通過專業(yè)審計出來的會計信息更具有使用價值，有助于提高會計信息的可靠性，便于會計信息的交流。社會公眾形成的對公司提供的會計盈余等重要會計信息是否公允的評價很大程度上依賴于審計質(zhì)量的大小程度，如果投資者對會計信息審計結(jié)果產(chǎn)生不信任，會計信息的可靠性程度就會大打折扣，資本市場也就無法正常運行。有關(guān)學者從影響審計質(zhì)量的角度進行研究,提出了著名的審計質(zhì)量聯(lián)合概率標準,認為審計質(zhì)量是指審計人員查出財務報表中漏洞的能力,它受注冊會計師執(zhí)業(yè)水準和保持獨立性與公允性原則程度的影響[2],但是獨立性和專業(yè)勝任能力很難在較短的時間里通過直觀的判斷加以論斷.
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第 2 章 獨立審計聲譽基礎(chǔ)理論研究
2.1 聲譽內(nèi)涵界定
2.1.1 聲譽性質(zhì)界定
從管理心理學的角度來講，人的需要分為物質(zhì)需要與精神需要，物質(zhì)需要包括衣、食、住、行、安全、婚姻等這些方面的需要，這是人類的基本需要，是人類生存和發(fā)展最重要的基礎(chǔ)。精神需要包括文化、成就、歸屬等方面的需要，是生理需要層次之外的需要。這兩種需要從根源上共同構(gòu)成了人們行為的動機，支配著人們看似復雜的各種行為活動。對良好聲譽水平的追求會使得個人和組織的社會成就感增強，是社會人對自身歸屬感的一種社會認同。因為市場信息的不對稱性，聲譽的形成需要一個較長的過程，聲譽的形成是以雙方或者是多方之間的相互信任為基礎(chǔ)的，因此沒有長期化的經(jīng)營行為,聲譽也就無從談起。首先聲譽大多數(shù)是褒義的,聲譽包括聲望、名聲、信譽,其中的信譽是我們經(jīng)常提及的,它是在社會交往中經(jīng)常以誠信并遵守自己的承諾待人的個人或者組織所獲得的美名,信譽是聲譽的核心,只不過信譽是對能夠遵守承諾良好品質(zhì)的一種禮贊,它使得擁有私人信息的一方對沒有擁有或者說沒有掌握足夠信息量的一方能夠給予安全的依賴，但是聲譽相對于信譽則包括更多的良好品質(zhì)與特征。聲譽是社會群體對個人或者組織行為表現(xiàn)的一種認知，而且這種認知是積極肯定的，而個人或者組織的行為也必須要符合某些對當下社會和個人有益處的社會規(guī)則，擁有這些美德才能形成自身的聲譽，聲譽實際上就是特定的個人或者組織在其社會經(jīng)濟活動中給其他個體或者組織留下的總體印象，取決于社會群體對行為人的行為與能力的記憶，但是在信息不對稱的前提下也就是用博弈論的視角來看，聲譽只是博弈參與一方對博弈參與另一方形成的一種概率性的認知,這就意味著某一階段形成的認知并非是一成不變的,這種認知是需要在后面交往的博弈過程中不斷被證實或者證偽,因此認知是會被隨時更新的。
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2.2 審計聲譽的一般分析
2.2.1 審計聲譽的內(nèi)涵與層次
所謂審計聲譽是市場主體對直接從事獨立審計職業(yè)的個人以及個人所在的組織的極大認可，這種認可不是單個個體或者組織一時的評判結(jié)果，它也是建立在很多市場參與者在長期與會計師事務所交易的基礎(chǔ)上而形成的整體認知，是對其綜合表現(xiàn)的一種積極認可。從大的社會層面來說，絕大多數(shù)國家和地區(qū)都成立了協(xié)會組織來進行行業(yè)自律管理以其提升審計行業(yè)的總體水平,因此,獨立審計聲譽從聲譽主體來劃分,可以分為個體審計人員聲譽、會計事務所聲譽以及行業(yè)整體聲譽等三個層次[5]。三個層次基本上呈現(xiàn)一種包含與被包含的關(guān)系，也就是說每個層次上的主體具有順承構(gòu)成的關(guān)系，下一層次的整體狀況構(gòu)成上一層次的平均水平，而且是牽一發(fā)而動全身的緊密聯(lián)系的整體。對于個體審計人員的聲譽來講，聲譽意味著審計人員不僅具有提供高質(zhì)量鑒證服務的能力，還能夠堅持不受利益的誘惑而違背審計公平公允的原則。會計師事務所都是是由審計師和其它專業(yè)人士組成的,因此審計人員的聲譽狀態(tài)又會直接影響整個會計師事務所的聲譽水平。
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第 3 章 分析中國審計聲譽問題現(xiàn)狀...........19
3.1 中國審計聲譽供給層面的分析...........19
3.2 中國審計聲譽需求層面的分析...........22
第 4 章 審計聲譽指標體系的構(gòu)建...........28
4.1 公司聲譽體系構(gòu)建的相關(guān)研究成果...........28
4.2 審計聲譽級別國內(nèi)外劃分情況...........29
4.3 我國審計聲譽指標體系的構(gòu)建...........30
第 5 章 完善中國審計聲譽的措施...........34
5.1 培育市場參與者對審計聲譽的需求...........34
5.2 完善民事法律責任與行業(yè)監(jiān)管...........34
5.3 完善和強化事務所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...........35
第 5 章 完善中國審計聲譽的措施
5.1 培育市場參與者對審計聲譽的需求
審計聲譽的實質(zhì)就是會計師事務所為審計服務需求者提供高執(zhí)業(yè)水準的審計服務，從這個層面來講，培養(yǎng)對審計聲譽的需求就是培養(yǎng)對高獨立性而且高執(zhí)業(yè)水準的審計服務的需求。只有市場存在對高質(zhì)量審計服務的需求時，事務所才會受到內(nèi)在的激勵投資于自身聲譽品牌的建立，并采取措施提提高專業(yè)審計水準。對高執(zhí)業(yè)水準的審計服務的需求會使審計收入與其相掛鉤，優(yōu)勝劣汰的競爭原則會使得投資于審計聲譽的事務所擴大審計市場的份額并獲取審計溢價收入[26]。培養(yǎng)高質(zhì)量的審計聲譽自覺需求應該首先從使政府轉(zhuǎn)變職能觀念、探索公司有效治理機制和提高證券市場有效性等方面出發(fā)來扭轉(zhuǎn)對審計服務的需求觀念不規(guī)范且不科學狀況。其次從提高審計服務需求者的整體專業(yè)基本素質(zhì)、重塑社會公眾對審計質(zhì)量的高標準要求、平衡審計需求在國家、機構(gòu)與個人投資者分布格局等方面出發(fā)。在培育理性的機構(gòu)投資者方面下大力度，因為相對于小規(guī)模的投資對象而言，作為大規(guī)模的機構(gòu)投資者更會偏好于股票的所有權(quán)問題，持有股票不會是簡單地從短期利差的賺取上得到投資滿足心理�；诖�，他們更是會對審計信息的可靠性有更高的要求，對高質(zhì)量的審計報告有更強烈的動機。
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第 6 章 結(jié)論
在資本市場不斷完善的形勢下，學者們對于獨立聲譽的研究也越來越重視。在資本市場上，作為信息披露與保障機制重要組成部分的會計師事務所被社會公眾授予了為社會提供高質(zhì)量獨立的審計信息的權(quán)利，因此事務所以信任為核心的審計聲譽的提高更是具有重要的現(xiàn)實意義。 在成熟的市場環(huán)境下，聲譽機制內(nèi)部應該形成良性循環(huán)，以此促使聲譽的物質(zhì)效應能夠充分發(fā)揮。但是，在現(xiàn)實的中國審計市場上還沒有形成相對成熟發(fā)達的市場環(huán)境，聲譽的綜合價值與聲譽機制的作用并未完全發(fā)揮出來�；诖�，如何投資并且長期維持審計聲譽成為我國審計市場的著重發(fā)展方向。為了本文后面的論述奠定基礎(chǔ)，首先從審計聲譽相關(guān)理論出發(fā)，從具有普遍意義上的聲譽內(nèi)涵著手，由此分析了審計聲譽的內(nèi)涵與內(nèi)在價值，并對保障聲譽發(fā)揮效用的聲譽機制的構(gòu)成以及運行銜接鏈條進行了剖析。同時本文也初步探索了審計聲譽測量指標體系并且結(jié)合中國審計市場的現(xiàn)狀解釋審計聲譽機制當前未充分發(fā)揮作用的原因，針對機制本身存在的問題以及整個審計行業(yè)提出了完善審計聲譽的措施，以此重塑對審計職業(yè)的信任感，為改善審計市場整體聲譽水平提供可行性的思路。
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本文編號：9393
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