大型外貿企業(yè)業(yè)務招待費稅前扣除比例問題的研究
第一章 導論
隨著我國市場的不斷發(fā)展和對外開放，我國企業(yè)特別是外貿企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭：一方面國內內銷企業(yè)不斷拓展外貿業(yè)務，另一方面也面臨著出口國家的反壟斷反傾銷。外貿企業(yè)在無法提高營業(yè)收入的情況下，只能壓縮企業(yè)的成本費用，設法提高企業(yè)的利潤。近些年來企業(yè)的成本費用控制成為企業(yè)提高市場競爭力、增加收益的重要手段。
企業(yè)一般將業(yè)務招待費計入管理費用，但是業(yè)務招待費與其他的管理費用的區(qū)別在于業(yè)務招待費不能全額扣除，而且有扣除的上限。所以，業(yè)務招待費的數(shù)額就有可能會對企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅產生影響，從而影響到企業(yè)在行業(yè)中的市場競爭力以及企業(yè)的盈利狀況。通過對本文所選取的 MZ 公司的案例進行分析研究，得出業(yè)務招待費扣除比例是否應提高和一些對于其他外貿企業(yè)也有借鑒意義的結論，也為稅法的日后進行相關法規(guī)的調整提供案例基礎。
由于企業(yè)經營業(yè)務不同和公司財務管理水平不同，業(yè)務招待費在不同企業(yè)中所占的比重都不盡相同。外貿企業(yè)由于其業(yè)務的特點使其與銷售同類型產品但是市場面向國內的內銷在業(yè)務招待費負擔比例不盡相同。再加上在我國在外貿易形勢不景氣的背景下，大部分外貿企業(yè)經營狀況不盡人意，外貿企業(yè)為了拓展業(yè)務和提升知名度可能需要邀請更多的客戶來參觀企業(yè)和了解產品，這樣可能會進一步增加企業(yè)的業(yè)務招待費，甚至會使得外貿企業(yè)的業(yè)務招待費超過可扣除的限額。
本文主要研究大型外貿企業(yè)，借鑒商務部外貿發(fā)展局網站設置的中小企業(yè)外貿促進中心的標準，筆者將大型外貿企業(yè)的標準設置為進出口額大于 4500 萬美元的外貿企業(yè)。本文案例中的 MZ 公司是一個較為典型的外貿企業(yè)，根據設立的標準判斷，可將 MZ 公司界定為大型外貿企業(yè)。
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相比于美國企業(yè)所得稅規(guī)定業(yè)務招待費的扣除未與營業(yè)收入掛鉤，我國的業(yè)務招待費一直都有扣除限額，而且業(yè)務招待費的扣除規(guī)定也經歷了長達幾十年的發(fā)展，以 2008 年為界限，業(yè)務招待費在為 2008 年以前扣除規(guī)定如下表 2-1 所示:
2008 年后將國內內資企業(yè)和外資企業(yè)的扣除標準統(tǒng)一起來，同時廢除了所有特殊規(guī)定。2008 年后的新企業(yè)所得稅制度對企業(yè)業(yè)務招待費稅前扣除的規(guī)定主要集中在《實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰。
美國企業(yè)業(yè)務招待費用必須滿足嚴格的測試條件才能扣除。允許扣除的企業(yè)招待費用是所發(fā)生的該項費用的 50%。美國的公司所得稅規(guī)定并未對業(yè)務招待費的限額予以規(guī)定，也就是說業(yè)務招待費的扣除標準未與當期銷售收人相聯(lián)系，另外，對國際、國內因公差旅費用的扣除也有一定的限制。
在英國招待費一般是不準在稅前扣除的，除非是有明顯的廣告作用以及送給本單位員工獎勵的小禮物。
根據澳大利亞稅務研究項目表明，在澳大利亞，企業(yè)所得稅按照公司收入的30%來進行繳納，不存在扣除業(yè)務招待費等費用。臺灣地區(qū)對交際應酬費用的規(guī)定更為細致，對于不同業(yè)務目的、不同業(yè)務金額以及不同申報手段都有不同的扣除比例的限制：采用分類分段扣除辦法：依據進貨、銷貨，運輸業(yè)，勞務或信用業(yè)等部分計算限額。
韓國的相關政策規(guī)定的招待費用每年最多準予從收入中扣除 0.035%(中小公司為 0.05%)，在加凈資產的 1%。業(yè)務招待費，包括秘密費用每年可扣除限額為 600 萬韓元(中小公司為 1800 萬韓元)，再加收入的 0.15%(中小公司為 0.3%，關聯(lián)企業(yè)的交易為 0.05%)和凈資產的 2%。
俄羅斯規(guī)定招待費扣除限制為工薪費用的 4%，企業(yè)年營業(yè)額在 3000 萬盧布以下的，限 1%以內計扣；超過 3000 萬的，按 30 萬盧布加 0.5%*超過部分的營業(yè)額計扣。
通過對國內外關于業(yè)務招待費扣除的規(guī)定，我們可以看出從以上韓國和俄羅斯來看，對業(yè)務招待費均有比例限制，而且較我國更為嚴格，韓國在計算基數(shù)時，除考慮收入外，還考慮了凈資產，與企業(yè)規(guī)模相掛鉤。
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第二章 理論基礎
稅收效率原則是指用最低限度的稅收成本獲得最大限度的稅收收益。稅收成本包括所謂的直接成本和間接成本，直接稅收成本是指稅收的征收和管理費用，間接稅收成本指稅收對社會經濟產生的各類負效應。同樣的，稅收收益不僅包括直接受益，也包括間接受益，直接受益指政府取得的財政收入，還包括所謂的間接受益：因稅收對資源配置的改善、促進社會經濟穩(wěn)定發(fā)展等而產生的正效應。對應地,稅收效率原則可以具體地分解為兩項原則：
一項是稅收自身的效率原則，用最少的直接成本取得最大的直接收益,也就是亞當·斯密所說的“一切賦稅的征收,須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”、
另一項是稅收的經濟效率原則,也就是用最小限度的間接成本取得最大限度的間接收益。由于企業(yè)所得稅是以凈所得為計稅基礎，凈所得為收入總額減除各項費用扣除，因此，扣除制度的內容越精細和復雜，稅收的征納成本就越高。在此情況下，對容易被企業(yè)濫用的費用支出項目規(guī)定一個統(tǒng)一適用的扣除比例或數(shù)額，比如本文研究是業(yè)務招待費規(guī)定 60%的扣除比例和營業(yè)收入 5‰的規(guī)定有利于提高稅收行政效率，減少征納成本，即是符合了稅收自身的效率原則。
而業(yè)務招待費作為一項企業(yè)重要的費用支出，對于控制企業(yè)成本有著很重要的意義。隨著信息交流的不斷發(fā)展和升級，企業(yè)成本控制在企業(yè)日常管理活動中也逐漸被提升議程，成為企業(yè)管理中的重要組成部分，同時也成為人們在進行經濟決策時需要考慮的重要因素。近年來越來越多的研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在業(yè)務招待費“粘性”行為，即企業(yè)在業(yè)務量上升時的邊際業(yè)務招待費增加量大于業(yè)務量下降時的邊際業(yè)務招待費減少量。
……
為了實現(xiàn)業(yè)務招待費最優(yōu)的比例扣除，使外貿企業(yè)即能夠適當拓展自己的業(yè)務同時也能在稅前扣除合理的業(yè)務招待費，在這里引進最優(yōu)化理論。這里所說的最優(yōu)化理論是指運籌學最優(yōu)化理論，最優(yōu)化理論從產生起至引進我國，為國內眾多領域尤其是經濟管理類領域解決了很多問題。最優(yōu)化理論開始發(fā)展時，主要方法是進行數(shù)學建模，設定相關的限制條件，同時應用數(shù)理方法以求實現(xiàn)開發(fā)或者管控過程最優(yōu)化的目標。
最優(yōu)化目標函數(shù)的構建以及影響該函數(shù)最優(yōu)化的變量確定起來并不困難，但是如何建立起可靠的模型，使其結果具有較高的可靠性，并且與現(xiàn)實相符合，要結合目標函數(shù)構建的背景，包括政治背景和經濟背景等，充分考慮各方面因素可能對模型構建產生的影響。
理論分析都需要依賴一些條件或者說約束以及實現(xiàn)的不同標準來體現(xiàn)，其中最具有說服力的是構建模型當中模型參數(shù)所取不同的可靠的數(shù)據。只有充分利用真實的企業(yè)在生產經營活動中的數(shù)據才能使得所得出的最優(yōu)化結論最為真實有效。
單位的管理由一個整體的管理系統(tǒng)和在系統(tǒng)下各部門分工協(xié)作之后來實現(xiàn)的，不同部門的職責各不一樣，目標也各不相同，當然完成目標的方式也不完全一樣，但是所有部門的目標的設定都是要實現(xiàn)整體目標的最優(yōu)化。在實現(xiàn)目標的過程當中，可能會遇到局部和全部無法兼顧的一些情況，那么在這個過程中，我們就要盡可能地兼顧二者，同時在此情況之下要確保所有行動都要為企業(yè)的整體目標的實現(xiàn)服務。在這個過程中，相關部門就應積極協(xié)作配合，要遵循部門職責各不相同但是整體目標一致的原則。
……
3.1 業(yè)務招待費支出現(xiàn)狀分析.........................................17
3.2 對比分析..............................................................19
3.3 定性分析........................................................23
3.4 小結......................................................................25
第四章 MZ 公司業(yè)務招待偏高原因分析..............................................26
4.1 可扣除限額的規(guī)定不盡合理............................................26
4.2 業(yè)務特點導致業(yè)務招待費偏高.........................................26
第五章 降低 MZ 公司業(yè)務招待費負擔的對策........................................29
5.1 適當提高扣除比例........................................................29
5.2 嚴控業(yè)務招待費的支出.................................................29
……
第五章 降低 MZ 公司業(yè)務招待費負擔的對策
通過對 MZ 公司的業(yè)務招待費與營業(yè)收入數(shù)值的處理分析以及進行對比分析，不難發(fā)現(xiàn) MZ 公司存在業(yè)務招待費負擔偏重的問題，在進行定量分析后發(fā)現(xiàn)提高一定的的扣除比例后仍然還存在部分年度業(yè)務招待費調增額占營業(yè)收入比重無法降低的情況，所以 MZ 公司在業(yè)務招待費扣除比例提高的同時，一方面需要將業(yè)務招待費的扣除比例進行相應的提高，另一方面 MZ 公司自身還需要加強控制，合理運用的業(yè)務招待費。
通過前面幾部分的分析，可以看出 MZ 公司為了維持目前的經營活動需要支出一定的業(yè)務招待費，而且通過對比也發(fā)現(xiàn) MZ 公司及其他外貿企業(yè)都面臨著同樣的困境，也就是業(yè)務招待費稅前扣除比例偏低。
根據定量分析，可以發(fā)現(xiàn)如果將可扣除比例提高至 90%可以在一定程度上降低 MZ 公司的業(yè)務招待費負擔，如果將 90%的扣除比例應用于其余的五家外貿企業(yè)，也可以降低其業(yè)務招待費負擔。
因此，建議完善相關法規(guī)，適當提高外貿企業(yè)的業(yè)務招待費，降低企業(yè)的業(yè)務招待費對營業(yè)收入的影響，才能夠在當今國際形勢不景氣的環(huán)境下，解救外貿企業(yè)于水火之中。
……
結論
本文的研究結論基于 MZ 公司，，同時在分析過程中采取與五家上市外貿企業(yè)的數(shù)據進行比較分析，使得結論的產生有更多的數(shù)據支撐。
通過對 MZ 公司的相關數(shù)據進行分析，發(fā)現(xiàn)公司業(yè)務招待費負擔較重，而且通過分析和研究發(fā)現(xiàn)公司如果要維持現(xiàn)有規(guī)模及后續(xù)擴大規(guī)模經營，需要維持適當?shù)臉I(yè)務招待費支出。
為了實現(xiàn) MZ 公司能夠發(fā)生合理的業(yè)務招待費支出及降低業(yè)務招待費負擔兩個目標，需要將業(yè)務招待費的扣除比例提高至 90%，才能使 MZ 公司在不超過業(yè)務招待費扣除的限額內降低業(yè)務招待費負擔。
同時文章在最后從不同角度分別對 MZ 公司提出了一些控制業(yè)務招待費建議：從業(yè)務活動的角度出發(fā)公司需要根據業(yè)務情況設立境外代理機構及發(fā)展網絡交易，從日常管理的角度出發(fā)提出公司則需要在事前培養(yǎng)合理的招待文化，事中建立業(yè)務招待費的控制制度及事后評估企業(yè)業(yè)務招待費。
參考文獻（略）
本文編號：43776
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