發(fā)布時間：2016-07-09 01:03

  本文關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境風(fēng)險管理與環(huán)境負(fù)債評估框架研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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企業(yè)環(huán)境風(fēng)險管理與環(huán)境負(fù)債評估框架研究 畢業(yè)論文網(wǎng)

［基金項目］教育部人文社科研究青年基金項目(11YJC790312)；教育部人文社科研究規(guī)劃基金項目（10YJA790205）；教育部人文社科研究規(guī)劃基金項目（09YJAZH104)；中南大學(xué)自由探索計劃—青年教師助推專項(2011QNZT238)；中南大學(xué)博士后基金資助項目��
　�。圩髡吆喗椋菪ば颍�1954— ），男，湖南永州人，中南大學(xué)商學(xué)院副院長，教授，博士生導(dǎo)師，從事環(huán)境會計研究；周志方（1982— ），男，湖南湘鄉(xiāng)人，中南大學(xué)商學(xué)院講師，博士，中南大學(xué)博士后工作站研究人員，從事環(huán)境會計、碳會計與循環(huán)經(jīng)濟價值流分析研究。
　　 ［摘 要］隨著環(huán)境污染問題的日趨加重，企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險也隨之增大，并可能承擔(dān)環(huán)境負(fù)債責(zé)任。基于企業(yè)環(huán)境風(fēng)險管理的基本原理和技術(shù)，從企業(yè)環(huán)境全過程管理角度出發(fā)，結(jié)合環(huán)境風(fēng)險評價方法和管理程序、環(huán)境損害總費用分析框架并設(shè)計企業(yè)環(huán)境負(fù)債評估與管理程序。具體步驟為環(huán)境風(fēng)險點確定；環(huán)境風(fēng)險初步評估分析；現(xiàn)場取樣與測試；環(huán)境損害的貨幣化評估；環(huán)境義務(wù)清償與損害恢復(fù)；可持續(xù)監(jiān)控。該程序可為企業(yè)環(huán)境風(fēng)險管理、環(huán)境負(fù)債防范提供一個科學(xué)有效的評估與控制框架。��
　�。坳P(guān)鍵詞］環(huán)境審計；環(huán)境風(fēng)險評估與管理；環(huán)境負(fù)債評估；環(huán)境管理；環(huán)境審核；環(huán)境控制；環(huán)境會計�� 畢業(yè)論文網(wǎng)
　　［中圖分類號］F239.4 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］10044833(2012)02003308�オ�
　　一、 引言��
　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不可避免地會對環(huán)境造成影響，而負(fù)面影響極可能會造成環(huán)境污染，使得企業(yè)面臨巨大的環(huán)境風(fēng)險與環(huán)境負(fù)債責(zé)任，并導(dǎo)致大量經(jīng)濟利益流出，最終影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)或阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進程。目前學(xué)術(shù)界研究企業(yè)環(huán)境管理及環(huán)境風(fēng)險的主要有兩大流派：一是自然科學(xué)領(lǐng)域的研究者，一般研究環(huán)境風(fēng)險評估技術(shù)、環(huán)境污染與防治技術(shù)、清潔生產(chǎn)技術(shù)等的開發(fā)和利用，從工程和技術(shù)層面進行探討[13]；二是社會科學(xué)領(lǐng)域的研究者，從管理學(xué)（含會計學(xué)與審計學(xué)）、經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)等角度研究企業(yè)環(huán)境污染與保護問題，如企業(yè)環(huán)境管理、外部環(huán)境損害的經(jīng)濟評估、相關(guān)環(huán)境事項的會計確認(rèn)和計量、環(huán)境審計、環(huán)境立法等方面的研究[49]。上述兩大流派研究成果豐富，但是少有研究者從企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評估技術(shù)與環(huán)境負(fù)債評估控制兩方面進行融合研究。��
　　作為環(huán)境負(fù)債產(chǎn)生的直接動因，環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)環(huán)境管理、財務(wù)績效與環(huán)境績效的最大化目標(biāo)會產(chǎn)生十分重要的影響。因此，本文以環(huán)境工程學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)及環(huán)境法學(xué)為理論依托，在評價和量化環(huán)境風(fēng)險不確定性及其概率的基礎(chǔ)上，采用相關(guān)環(huán)境風(fēng)險評價和管理技術(shù)，從企業(yè)環(huán)境全過程管理角度出發(fā)，設(shè)計企業(yè)環(huán)境負(fù)債評估確認(rèn)與管理程序如下：環(huán)境風(fēng)險點確定；環(huán)境風(fēng)險初步評估分析；現(xiàn)場取樣與測試；環(huán)境損害的貨幣化評估；環(huán)境義務(wù)清償與損害恢復(fù)；可持續(xù)監(jiān)控。��

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　　二、 環(huán)境風(fēng)險——環(huán)境負(fù)債產(chǎn)生的主要動因��
　　風(fēng)險無處不在，但學(xué)者對風(fēng)險的認(rèn)知和界定各有差異。在環(huán)境風(fēng)險評價及管理中，風(fēng)險一般被定義為某一事件出現(xiàn)實際狀況與預(yù)期狀況(即實際值與預(yù)期值)相背離而產(chǎn)生的一種損失，其表征為“一定時期產(chǎn)生有害事件的概率與有害事件后果的乘積”[10]。環(huán)境風(fēng)險是指由于組織的經(jīng)營活動所導(dǎo)致的排出物、排放物、廢棄物以及資源枯竭等對生物體和環(huán)境造成不利影響的實際或潛在威脅[11]。對微觀層面的企業(yè)而言，由于其廢棄物排放所導(dǎo)致的環(huán)境風(fēng)險主要有以下幾類：由于土壤或土地污染所造成的環(huán)境風(fēng)險；由于水體污染所導(dǎo)致的環(huán)境風(fēng)險；由于大氣污染所引致的環(huán)境風(fēng)險；由于員工、周邊居民身體健康受廢棄物損害而導(dǎo)致的環(huán)境風(fēng)險；廢棄物對所在區(qū)域、生態(tài)系統(tǒng)的不利影響所導(dǎo)致的環(huán)境風(fēng)險等。��
　　環(huán)境風(fēng)險具有不確定性和對生態(tài)環(huán)境及人體的危害性兩大特性。基于環(huán)境風(fēng)險的不確定性，環(huán)境風(fēng)險有可能會對企業(yè)造成不利影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出；也有可能最終沒有對企業(yè)造成不利影響，沒有經(jīng)濟利益的流出。因此，，當(dāng)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險較低時，企業(yè)可以采取相關(guān)措施予以消除或預(yù)防，此時基本可以判定未來企業(yè)不會承擔(dān)環(huán)境負(fù)債責(zé)任，企業(yè)會計系統(tǒng)可以不予反映，或只需通過報表附注予以披露說明環(huán)境風(fēng)險未積累到一定的程度也可進行環(huán)境風(fēng)險評估，不過此時并不進入企業(yè)的會計系統(tǒng)進行確認(rèn)和計量，而只是在其系統(tǒng)外進行估計和防范。；當(dāng)環(huán)境風(fēng)險發(fā)生的概率較大且超過一定標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)會計系統(tǒng)應(yīng)基于謹(jǐn)慎性原則，運用環(huán)境風(fēng)險評價技術(shù)對風(fēng)險發(fā)生的概率予以量化，估算環(huán)境污染或損害所造成的相關(guān)經(jīng)濟損失（以環(huán)境成本或環(huán)境負(fù)債的形式予以體現(xiàn)），從而正式進入企業(yè)會計系統(tǒng)企業(yè)可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債主要包括以下幾方面：一是按照法律規(guī)定開展環(huán)境保護活動導(dǎo)致的債務(wù)；二是按照法律要求對污染項目進行清理、清除導(dǎo)致的債務(wù)；三是其他個人或組織由于人身健康安全或財產(chǎn)受到企業(yè)排放污染物的損害進行索賠所發(fā)生的債務(wù)；四是違反環(huán)境法律受到懲罰而導(dǎo)致的債務(wù)。很多時候，上述環(huán)境負(fù)債數(shù)額極大，會嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績甚至生存發(fā)展。例如，據(jù)美國環(huán)保署1990年估計，單是對污染現(xiàn)場的清理成本一項，從1990年到2020年所需的費用可能超過7500億美兒，按照美國的“超級基金”的規(guī)定，這些支出最終將由造成污染的企業(yè)負(fù)擔(dān)。。最后，通過環(huán)境風(fēng)險的管理、控制和防范，環(huán)境義務(wù)的清償以及環(huán)境負(fù)債的償還來達到企業(yè)削減環(huán)境負(fù)債之目的。如將上述分析圖像化，則可得流程圖1。��

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　　三、 環(huán)境風(fēng)險評估與管理技術(shù)及其在環(huán)境負(fù)債中的應(yīng)用��
　　一般而言，環(huán)境風(fēng)險評價(ERA)有廣義與狹義之分。廣義是指對人類活動和各種自然災(zāi)害所引起的風(fēng)險進行評估；狹義是指對有毒物質(zhì)危害人體健康的可能程度進行概率估計，從而提出減少環(huán)境風(fēng)險的措施。環(huán)境風(fēng)險評價作為一項專業(yè)評價工具，最早在英國萊斯特市空氣污染的評價分析中得到應(yīng)用[12]，并隨著環(huán)境污染問題的加重和人類環(huán)境保護意識的加強而得到不斷的深入和發(fā)展。其中，事故風(fēng)險評價作為環(huán)境風(fēng)險評價的重點與核心，在國際學(xué)術(shù)界和實務(wù)界得到了非常廣泛的應(yīng)用。環(huán)境風(fēng)險評價依據(jù)不同的特征、性質(zhì)及范圍可劃分為三個類型，即微觀風(fēng)險評價、宏觀風(fēng)險評價及系統(tǒng)風(fēng)險評價 [13]。��
　　目前，環(huán)境風(fēng)險評估方法較多，較典型的有以下幾種。一是美國國家科學(xué)研究會制定的4 步驟風(fēng)險評估，主要程序如下：危害評估；劑量-反應(yīng)關(guān)系的確定；暴露評估；風(fēng)險描述。二是荷蘭關(guān)于污染物排放的分析方法，這是環(huán)境污染評價應(yīng)用研究中較為實用的方法。此外，故障樹(簡稱FTA)方法、世界銀行和亞洲開發(fā)銀行推薦的環(huán)境風(fēng)險評價程序等皆是常用的評價方法[1415]。在上述環(huán)境風(fēng)險評價技術(shù)中，美國國家科學(xué)研究會制定的4 步驟風(fēng)險評估程序應(yīng)用范圍廣，方法簡明，但過于集中在污染物長期、慢性的健康風(fēng)險問題上，對于突發(fā)性環(huán)境污染的風(fēng)險問題研究則比較少；其他環(huán)境風(fēng)險評估程序在針對某類環(huán)境危害時具有評估的可靠性和準(zhǔn)確性，但由于通用性不強，故而沒能得到廣泛運用。��

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　　環(huán)境風(fēng)險管理(ERM)是指根據(jù)環(huán)境風(fēng)險評價結(jié)果，在可接受的風(fēng)險及損害水平之上，綜合考慮各種因素的影響，采用適合的管理或控制措施，降低或消除風(fēng)險，以達到保護資源環(huán)境系統(tǒng)和生物健康安全的目標(biāo)。環(huán)境風(fēng)險管理主要有三種類型，即環(huán)境風(fēng)險的減輕、轉(zhuǎn)移及避免。在進行環(huán)境風(fēng)險管理時，企業(yè)管理者需要綜合考慮不同治理方案的效果、成本以及技術(shù)和經(jīng)濟可行性，權(quán)衡三者間的相互關(guān)系，從而選擇一個最優(yōu)方案或解決途徑。��
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