發(fā)布時間：2014-07-30 08:56

    會計準則作為資本市場的規(guī)則之一，其本質目標是保護投資者利益和對資本市場的投資信心，它對于完善市場秩序、促進市場發(fā)展具有十分重要的意義。高質量的會計準則是高質量會計信息的一個重要保證條件（葛家澍，2002），而能否獲取高質量的會計信息將直接影響到投資者的投資決策�，F(xiàn)行企業(yè)會計準則體系于2007年在上市公司首次實施后，財政部高度重視其在上市公司的執(zhí)行情況，已連續(xù)三年成立會計準則實施情況工作組，采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式，對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的情況以及企業(yè)相關財務數(shù)據(jù)的變化進行監(jiān)督和分析，足見國家對這次企業(yè)會計準則修訂后上市公司執(zhí)行情況的重視程度。
　　現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系在其實施過程中，收益確認計量觀、會計計量屬性以及財務報告的目標等傳統(tǒng)的會計理念都發(fā)生了本質的變化。這些變化對上市公司的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量造成了較大的影響，這些影響以會計信息的形式表現(xiàn)出來，進而又對上市公司投資者產(chǎn)生重要影響。為此，本文通過分析現(xiàn)行企業(yè)會計準則實施過程中關于收益確認計量觀、會計計量屬性和財務報告目標發(fā)生的變化及其特點，探尋這些變化對投資者的影響機理與原因。
　　從收益的確認與計量角度來看，現(xiàn)行會計準則在其實施過程中一個重要的變化就是由收入費用觀向資產(chǎn)負債觀的轉變。收入費用觀認為，筆耕論文新浪博客，企業(yè)的收益應該通過計算收入與費用之間的差額確定，會計確認與計量應該以利潤表為中心；而資產(chǎn)負債觀則認為應該基于企業(yè)資產(chǎn)與負債的變動來計算收益，會計確認與計量應該更加關注資產(chǎn)負債表。現(xiàn)行會計準則實施過程中，收入費用觀向資產(chǎn)負債觀的轉變具體體現(xiàn)在所得稅的計算采用資產(chǎn)負債表債務法，長期股權投資對子公司的核算方法由權益法改為成本法，無形資產(chǎn)開發(fā)支出、借款費用中符合資本化條件部分可予以資本化，將棄置費用確認為預計負債等諸多方面。
　　財政部在2008年出臺的《企業(yè)會計準則解釋第3號》中，明確要求企業(yè)在利潤表的“凈利潤”項目下增設“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，同時要求企業(yè)在財務報表附注中詳細披露“其他綜合收益”各項目的具體金額，以反映企業(yè)當期實現(xiàn)的全面收益。利潤表的這一變化打破了傳統(tǒng)收益的披露模式，更加直觀地反映出資產(chǎn)負債觀下所確認收益的種類、金額及其構成情況，便于投資者獲取與全面收益有關的信息，進行投資決策。
　　由收入費用觀向資產(chǎn)負債觀的轉變能夠使投資者更加關注企業(yè)資產(chǎn)負債的變動情況。資產(chǎn)負債觀克服了收入費用觀的缺點，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)、虛增利潤、超前超額分配利潤等短期行為，更有助于投資者對企業(yè)進行長期的可持續(xù)的投資決策，獲取更加長遠的利益。
　　現(xiàn)行會計準則實施中會計收益計量觀由收入費用觀向資產(chǎn)負債觀的轉變，逐漸引導投資者從單純關注被投資單位的收入費用情況向更加關注企業(yè)的資產(chǎn)負債及其變動情況轉變，促使投資者進行理性投資。收入費用觀強調(diào)利潤表在企業(yè)財務報告體系中的首要地位。然而，由于利潤表存在著收入與費用計量的口徑不同、不能反映企業(yè)長期盈利能力等諸多局限性，投資者對利潤表的過度重視會使企業(yè)更傾向于追逐短期的利益，這也成為企業(yè)操縱利潤的主要動機。       

 

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