發(fā)布時(shí)間：2014-07-30 08:56

    公允價(jià)值的運(yùn)用是現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿條件下所確定的價(jià)格。在我國，公允價(jià)值曾經(jīng)被允許在企業(yè)會計(jì)核算中運(yùn)用，但由于大量出現(xiàn)上市公司借助公允價(jià)值操縱利潤的情況使得公允價(jià)值最終被限制使用。近年來，對符合一定條件的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量是國際會計(jì)準(zhǔn)則以及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的形成、完善與發(fā)展以及現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，公允價(jià)值的再次運(yùn)用已成為大勢所趨。
　　公允價(jià)值是市場中交易雙方公平交易下所確定的價(jià)格。采用公允價(jià)值屬性對符合條件的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量能夠真實(shí)地反映出這些資產(chǎn)、負(fù)債當(dāng)前的市場價(jià)值，這為投資者評估企業(yè)價(jià)值、把握投資機(jī)會提供了有力的支持。在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程中，公允價(jià)值被應(yīng)用于金融工具的計(jì)量、非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資初始成本的確定、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等具體業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的共同特點(diǎn)在于，其價(jià)值或金額受到市場因素的影響，波動幅度較大。
　　以金融工具為例，企業(yè)持有的金融工具多為公開發(fā)行的股票、債券以及衍生產(chǎn)品等，它們的歷史成本已經(jīng)無法真實(shí)反映金融資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。而公允價(jià)值反映了金融資產(chǎn)當(dāng)前的市場價(jià)值，它所提供的會計(jì)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性和及時(shí)性，與歷史成本計(jì)量屬性相比更能滿足投資者決策的需要。從2007年上市公司首次執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的情況看，由執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則引起的企業(yè)年初股東權(quán)益變化中，增幅最大的項(xiàng)目便是“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，這一項(xiàng)目所產(chǎn)生的差額涉及454家上市公司，共調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元，占2007年1月1日按舊準(zhǔn)則編制的股東權(quán)益總額的1.92%，占期初股東權(quán)益凈增加金額的比例為79.29%（如表1①所示）。
　　單從公允價(jià)值計(jì)量屬性本身來看，其在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確的獲取存在著一定的難度。一旦利用不當(dāng)，公允價(jià)值中就會含有大量人為估計(jì)的因素，甚至被舞弊和造假所利用，這些信息一旦被投資者所獲取，投資者的利益就很可能受到損害，早期對公允價(jià)值的禁用也在很大程度上歸結(jié)于此。因此，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對于其實(shí)施過程中公允價(jià)值的應(yīng)用采取了十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，要求公允價(jià)值的運(yùn)用必須符合特定的前提條件。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本，只有在會計(jì)要素能夠取得并可靠計(jì)量時(shí)才能采用其它計(jì)量屬性。各項(xiàng)使用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則也嚴(yán)格限制了其適用條件，這在一定程度上保證了公允價(jià)值的“公允”表達(dá)，同時(shí)也有效地遏制了利潤的操縱，保護(hù)了投資者的利益。
　　以投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則為例，該準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足“具有活躍房地產(chǎn)市場”、“企業(yè)能夠?qū)ζ涔�允價(jià)值作出合理估計(jì)”等特定條件時(shí)才允許使用公允價(jià)值。準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定：企業(yè)一旦采用公允價(jià)值模式，不得再將其轉(zhuǎn)換為成本模式。這種做法使得企業(yè)在選擇公允價(jià)值計(jì)量模式的過程中變得格外謹(jǐn)慎（具體情況如表2③所示），從而有效地?cái)D掉了公允價(jià)值中的“水分”，同時(shí)也杜絕了利用投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式轉(zhuǎn)換調(diào)節(jié)利潤的行為，保護(hù)了投資者的利益。
　　受托責(zé)任觀和決策有用觀是兩種不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向資源的所有者如實(shí)反映受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性。而決策有用觀則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在于向會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，其核心是提高會計(jì)信息的相關(guān)性。
　　在現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，筆耕文化傳播，我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)一直強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。但隨著近年來我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)信息使用者發(fā)生了巨大的變化，這使得原有的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)已經(jīng)不能滿足投資者決策的需要。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，形成了一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，完善了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，提高了會計(jì)信息使用者、特別是投資者的地位。現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在受托責(zé)任的基礎(chǔ)上，還必須同時(shí)滿足決策有用的需要。   

 

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